Современная систематизация уклонений от уплаты налогов. Реферат.

Современная систематизация уклонений от уплаты налогов. Реферат.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Каждый обязан уплачивать налоги и сборы в порядке и размерах,

установленных законом (ст.57 Конституции РФ). Трудно спорить, хотя

стремление не уплачивать налоги можно рассматривать и как вполне

естественное желание собственника защитить своё имущество и доходы от

любых посягательств, включая те из них, которые осуществляются

государством и освящены законом. В силу определённого исторического

развития и особого менталитета Российской Федерации (РФ) не считается

позорным, уж тем более преступным, сокрытие доходов и не уплата налогов.

Даже наиболее законопослушное население к налоговому законодательству

относится гораздо с меньшим уважением, чем к другим отраслям права,

полагая при этом, что государство устанавливает налоги прежде всего для

удовлетворения собственных фискальных интересов.

Не следует забывать, что если бы не творческая самодеятельность субъекта ,

то объекта налогообложения не существовало бы вообще. Однако, вполне

закономерное в современных условиях желание руководителей предприятий и

простых граждан избежать уплаты налогов неизбежно порождает криминализацию

экономики. В случаях, когда нарушения налогового законодательства

незначительны, законодатель, осуществляя дифференцированный подход,

ограничивается применением административных и (или) финансовых санкций. В

случае причинения государству имущественного ущерба в значительных

размерах уклонение от уплаты налогов признаётся деянием, влекущим

уголовную ответственность. Именно вопросам, связанным с уголовной

ответственностью за нарушение налогового законодательства, проблемам,

возникающим в ходе привлечения к такой ответственности, посвящена данная

работа.

Актуальность, теоретическое и практическое значение, а также задачи

исследования данной темы состоят в следующем:

- отсутствие в достаточном количестве методических и практических

разработок по данной теме;

* необходимость систематизации способов уклонений от уплаты налогов;

* необходимость рассмотрения и разрешения проблем, возникающих при

квалификации таких преступлений;

В начале работы будут даны определение налогового правонарушения и общая

систематизация уклонений от уплаты налогов, показаны наиболее типичные

схемы и способы уклонения. Затем рассмотрена характеристика

законодательства РФ, предусматривающего ответственность за уклонения от

уплаты налогов с анализом элементов и признаков состава преступления -

уклонение от налогообложения. Далее будут раскрыты проблемы

методологического уровня, те, от понимания которых зависит правильное

решение прикладных вопросов. В частности те, которые касаются оснований

криминализации уклонения от налогообложения, а также понятие и значение

правильной квалификации указанных посягательств, основания квалификации

уклонения от налогообложения, использования общих принципов

уголовно-правовой квалификации при юридической оценке фактов преступного

уклонения от налогообложения.

Говоря об эффективности уголовно-правовой борьбы с рассматриваемым видом

преступлений, следует отметить, что преступные нарушения налогового

законодательства обладают высокой латентностью. По прогнозам аналитиков

Федеральной службы налоговой инспекции Российской Федерации основная часть

преступлений пока не выявляется, а количество возбуждаемых по фактам

нарушения налогового законодательства уголовных дел, может возрасти. В

целом прогностическая оценка выявления и раскрытия экономических

преступлений сводится к тому, что реальных позитивных изменений

криминогенной ситуации в ближайшее время не произойдет.

Более того, с развитием технологий открываются новые возможности для

налоговой преступности. С ускоренным развитием Интернета бессмысленным

становится понятие физического места нахождения и места регистрации

налогоплательщика, он «дематериализовывается». Кроме того, Интернет - это

совершенно новый канал перемещения товаров и услуг от продавца к

потребителю. Налогообложение виртуальных товаров и услуг - процесс гораздо

более проблематичный, чем налогообложение товаров реальных. Таким образом,

Интернет имеет колоссальный потенциал еще более увеличить количество

налоговых преступлений.

Глава I. Правовые основы ответственности за нарушение налогового

законодательства.

1.1 Современная систематизация уклонений от уплаты налогов

Налоговое правонарушение - это прямое умышленное или неумышленное

нарушение налогового законодательства, заключающееся, прежде всего, в

сокрытии, в любых формах, объекта, облагаемого налогом. К таким

правонарушениям можно отнести некоторые типовые их формы:

* сокрытие объекта налогообложения;

* фальсификация учета;

* маскировка действительных ситуаций другими фиктивными юридическими

ситуациями;

* неумышленные правонарушения и ошибки.

Сокрытие объекта налогообложения - наиболее грубая форма правонарушения. К

этому виду правонарушений относятся:

* занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей

государственной регистрации субъектом предпринимательской

деятельности;

* осуществление деятельности, подлежащей лицензированию, без

соответствующей лицензии;

* нелегальное производство товаров и нелегальное предоставление услуг в

рамках легальной деятельности;

* имитация остановки деятельности предприятия;

* непредоставление налоговой декларации и расчетов или предоставление их

с искажением;

* сокрытие импортных товаров с тем, чтобы избежать пошлины;

* сокрытие выручки;

* занижение сумм фактически выплаченной заработной платы;

* использование труда работников без заключения трудового договора.

Фальсификация учета - наиболее сложная форма правонарушения, но которая

стала уже классической, выявление ее является делом сложным и трудоемким.

К этому виду правонарушений относятся:

* ведение баланса, предназначенного для предоставления налоговым органам

и определения суммы налога, и который отличается от \\\"коммерческого

баланса\\\", поскольку он не отражает действительных операций субъекта

предпринимательской деятельности;

* отражение коммерсантом своих личных расходов как общих расходов

предприятия;

* \\\"безфактурная продажа\\\" - неотражение в бухгалтерском учете некоторых

соглашений в целях уменьшения налога;

* \\\"бесприбыльные\\\" операции - форма правонарушения, позволяющая уменьшить

размер налога на прибыль;

* занижение суммы прибыли - форма правонарушения, аналогичная

предыдущей;

* \\\"фактура без продажи\\\" - форма правонарушения, позволяющая уменьшить

сумму НДС.

Маскировка фактических ситуаций другими фиктивными ситуациями, например,

содержит в себе действия:

* действительный собственник предприятия скрывается под подставным или

фиктивным;

* участие в прибылях представляется как оплата труда;

* продажа оформляется как дар;

* регистрация предприятия с иностранными инвестициями, где инвестиция

является фиктивной.

Неумышленные правонарушения - когда налогоплательщик оказывается

правонарушителем, не желая этого, и подпадает под санкции за нарушение

налогового законодательства, поскольку налоговые органы не способны

установить, является ли то или иное правонарушение умышленным или

неумышленным. Примерами таких правонарушений могут быть следующие:

* налогоплательщик, забывший составить декларацию, будет наказан, хотя

он совсем не хотел уклониться от налога;

* неумышленные ошибки при ведении бухгалтерского учета;

* незнание налогоплательщиком о принятии нормативных актов относительно

налогового законодательства, принятии новых или внесении изменений в

действующие нормативные акты, арифметические ошибки.

В последующих параграфах приводятся сжатые описания наиболее

распространенных схем уклонения от налогообложения, которые широко

используются в России.

1.2 Понятие налоговой системы, налогового преступления.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы

закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации. Законодательство

России о налогах и сборах - это непрерывно меняющийся и многотысячный

массив нормативных правовых документов, включающий федеральные законы о

вопросах налогообложения, законодательство субъектов РФ и нормативные

правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и

сборах. Общественные отношения, возникающие в связи с взиманием налогов с

налогоплательщиков, называются налоговыми правоотношениями и регулируются

нормами отдельной отрасли права - налоговым правом. Задачей налогового

законодательства является защита прав и законных интересов

налогоплательщиков, с одной стороны, и государства - с другой.

Этим же целям служит уголовное законодательство, которое призвано охранять

интересы государства от преступлений, совершаемых в сфере налогообложения.

В связи с этим представляется, что в теории уголовного права дефиниции

«налогового преступления» должно быть уделено самое серьезное внимание. И

в первую очередь уместно будет определить сущность понятия «налоги».

Под налогами в широком смысле слова понимаются обязательные взносы в

бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, взимаемые в

установленном порядке. Но под такое понятие подпадают не только налоги, но

также сборы и пошлины.

Налоги являются основным источником доходов любого бюджета. Они

подразделяются на прямые и косвенные. Данное деление предполагает, что

окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает

доход, владеет имуществом и т.д., а окончательным плательщиком косвенных

налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается

путем надбавки к цене. Целью взимания налога является обеспечение

государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного «расхода».

Другими словами, цель собирания налогов, а, следовательно, и общая задача

налогового законодательства - изыскать денежные средства на покрытие общих

расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности.

Пошлины и сборы не имеют того финансового значения, которое присуще

налогам. При уплате сбора или пошлины всегда присутствует специальная цель

(за что конкретно они уплачиваются) и специальные интересы. В этом смысле

сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Налоговые платежи тоже

могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не

бывают индивидуально возмездными. Цель взимания сбора или пошлины состоит

лишь в покрытии издержек какого-либо общественного института, в связи с

деятельностью которого они взимаются. То есть сборы и пошлины

выплачиваются в связи с конкретной услугой, которую оказывает

государственный орган, действуя в общих интересах и реализуя свои властные

функции.

В статье 8 Налогового кодекса РФ даны определения налога и сбора: «Под

налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,

взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих

им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного

управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности

государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается

обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата

которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков

сборов государственными органами, органами местного управления, иными

уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых

действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений

(лицензий)». Таким образом, налоговое законодательство четко разделило

понятия налогов и сборов.

Следует отметить, что существовал еще один вид обязательных платежей,

взимаемых с организаций и физических лиц - страховые отчисления в

государственные фонды обязательного медицинского, социального страхования,

пенсионный фонд, фонд занятости населения. Перечисленные фонды являются

самостоятельными финансово-кредитными учреждениями, которые находятся в

ведении государства, но не финансируются из государственного бюджета, а

формируются из взносов, отчисляемых, в основном, работодателями в порядке,

установленном федеральными законами, положениями об этих фондах и

инструктивными указаниями Госналогслужбы и фондов. Взносы исчислялись в

процентах от начисленного по всем основаниям фонда оплаты труда.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не относились к

налоговым платежам, однако, нельзя их было причислить и к категории сборов

и пошлин. В настоящее время в связи с принятием главы 24 части второй

Налогового кодекса (Единый социальный налог (взнос)) указанные взносы

приравнены налогу.

Совокупность налогов, действующих в государстве, является одним из

институтов налоговой системы. Другой ее элемент - налоговые органы,

осуществляющие от лица государства учет, контроль, определение размера

налоговых платежей, сбор налогов, пресечение нарушений налогового

законодательства. Юридические нормы, определяющие права и обязанности

субъектов налоговых правоотношений, закрепляющие какие деяния в налоговой

сфере признаются противоправными и регулирующие вопросы ответственности за

эти деяния, создают в своей совокупности отрасль налогового права.

Права и обязанности налогоплательщиков определены в статьях 21 и 23

Налогового кодекса РФ. Невыполнение налогоплательщиком своих обязанностей

является нарушением налоговых правоотношений. Система ответственности за

нарушения налогового законодательства (определяется нормами права) -

основана на государственном принуждении в сфере налоговых отношений.

Основанием для применения мер ответственности за нарушения налогового

законодательства является доказанное правонарушение.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ «налоговым правонарушением

признается виновно совершенное противоправное (в нарушение

законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)

налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим

Кодексом установлена ответственность». В число мер юридической

ответственности за налоговые правонарушения входит и уголовная.

Из курса теории уголовного права известно, что правонарушение

подразделяется на проступок (менее опасное правонарушение) и преступление

(преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние,

запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания).

Уголовный кодекс Российской Федерации, принятый Государственной думой 24

мая 1996 г. и подписанный Президентом РФ 13 июня 1996 г., с изменениями от

25.06.98 г., трактует налоговое преступление как уголовно наказуемое

уклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственные

внебюджетные фонды (ст.ст. 198, 199 УК РФ).

При кажущейся схематической простоте налоговой системы, особенно в части

приведения в действие механизма принуждения и реализации ответственности

за налоговые преступления, оказывается, что система в ее частностях

скрывает целый ряд противоречий и недосказанностей, которые используются

недобросовестными налогоплательщиками для «бегства от налогов».

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли),

сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения правил

бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных,

непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых

для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством

неправомерного использования налоговых льгот.

Налоговая система не может функционировать без института ответственности.

В соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей

налогоплательщиков обеспечивается мерами административной и уголовной

ответственности, а так же финансовыми санкциями.

В литературе посвященной данному вопросу некоторые авторы выделяют

«налоговую ответственность» как самостоятельный вид ответственности наряду

с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной.

Другие утверждают, что о \\\'\\\'налоговой ответственности\\\'\\\' можно говорить

только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей

права, направленные на защиту налоговых правоотношений.

Вопрос о правовой природе \\\"налоговой ответственности\\\" сводится к проблеме

соотношения этого вида ответственности с административно-правовой

ответственностью. Теоретически \\\"налоговая ответственность\\\" является

разновидностью административно-правовой - хотя бы потому, что налоговые

правоотношения входят в число административных. Но на практике, если

формально руководствоваться содержанием Налогового кодекса, легализующим

анализируемое понятие, мы должны исходить из того, что налоговая

ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с

административной ответственностью может породить определенные затруднения

в правоприменительной практике.

В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным

актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение

налоговой ответственности. Термин \\\"налоговая ответственность\\\" был применен

законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия \\\"ответственность за

совершение налогового правонарушения\\\". Терминологическая неточность

устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом

от 9 июля 1999 г. Однако этот термин сохранился в ст.107 НК РФ, хотя

определения налоговой ответственности все равно не дается. Это стало

причиной того, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том,

можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в

качестве самостоятельного вида юридической ответственности.

В то время как ответственность за налоговые правонарушения, носящие

характер уголовных преступлений, имеет уголовно-правовой характер, то

спорной остается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом за

налоговые правонарушения. Существуют две различные точки зрения. Согласно

одной из них, эту ответственность следует считать разновидностью

административной ответственности. А согласно другой - налоговая

(финансово-правовая) ответственность является самостоятельным видом

юридической ответственности. Следует заметить, что отдельно существует

понятие административного правонарушения в области налогов и сборов,

которому в КоАП РФ посвящены ст.ст.15.3 - 15.13 гл.15.

Ближайшим историческим предшественником \\\"налоговой ответственности\\\"

являлась так называемая \\\"финансовая ответственность\\\", предусмотренная

прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 \\\"Об основах

налоговой системы в Российской Федерации\\\". Сам термин \\\"финансовая

ответственность\\\" в этом законе не фигурирует. Однако в постановлении

Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения

части первой Налогового кодекса РФ» от 28.02.2001 №5 в п.34 указано:

«Налоговая ответственность является самостоятельным видом правовой

ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах наряду с

уголовно-правовой и административно-правовой».

Налоговая ответственность, если ее рассматривать как самостоятельный вид

ответственности, имеет ряд отличительных признаков:

1) данная ответственность установлена непосредственно налоговым

законодательством (Налоговым кодексом устанавливаются условия привлечения

к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции,

права участников налоговых правоотношений);

2) к ответственности привлекается субъект или участник налогового

правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством

возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;

3) в основе ответственности лежит налоговое правонарушение,

предусмотренное Налоговым кодексом;

4) налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций,

которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах,

предусмотренных Налоговым кодексом;

5) привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом

в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой

ответственности производит суд.

Следует заметить, что ответственность не за все налоговые правонарушения,

предусмотренные НК РФ, носит административный (карательный) характер, ведь

целью карательной ответственности является предупреждение совершения новых

правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, а ее

объем и характер мер карательной ответственности полностью зависит от

степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение

которого лицо привлекается к юридической ответственности. Совершение ряда

налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы,

влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о

правовосстановительном (финансовом) характере юридической ответственности,

установленной за совершение таких правонарушений.

Еще одним доводом в пользу выделения налоговой ответственности как

самостоятельного вида юридической ответственности является то, что

налоговая ответственность выполняет не только превентивную, но и

восстановительную функцию, то есть ее нельзя отождествлять с

административным штрафом.

Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в

Налоговом кодексе РФ следующим образом.

В пункте 4 ст.10 НК РФ установлено, что привлечение организации к

ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее

должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной,

уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской

Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к

Страницы: 1, 2, 3