Основные виды налогов в системе налогового законодательства РФ

ценностей берется курс Центробанка на дату оприходования их в бухгалтерском

учете, а при импортных операциях датой служит день составления грузовой

таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для

предприятия работ или услуг, произведенные в иностранной валюте,

пересчитываются в рубли по курсу на дату составления актов принятия работ

(услуг). Если в иностранной валюте выплачена заработная плата, берется курс

валют на последний календарный день того периода, за который она начислена.

Затраты, произведенные за счет средств, выданных под отчет, пересчитываются

в рубли по курсу, установленному на день утверждения авансового отчета.

За пять лет ставка налога на прибыль предприятий и организаций

несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии

соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для

посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992—1993 гг.

Напомним, что кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог

на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль

подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен и кредитные

учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы

раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было

установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы

собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные

власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если они не примут

решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по

ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в

1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения.

Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать

ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской

Федерации общая ставка налога составляет в настоящее время 35% (13+22).

Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и

прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога

может быть установлена до 30%, а общая ставка —до 43%.

Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются

особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным

ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке

15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других

предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.

Доходы от игорного бизнеса, включая игровые автоматы, облагаются по

ставке 90%, прибыль видео салонов — 70%.

Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации,

включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению. В состав

затрат, имевших место для получения дохода за границей, включается и сумма

уплаченного там налога на прибыль. Но при этом размер засчитываемой суммы

не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской

Федерации по прибыли, полученной за границей.

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо

федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы

страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника

доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и

местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были

узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении

своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее

время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей

регионов.

Для усиления регулирующей роли налога на прибыль с 1995 г. введен и

действует новый порядок обложения несамостоятельных филиалов и других

структурных подразделений предприятий и организаций. Теперь территориально

обособленные структурные подразделения, даже не имеющие хозяйственной

самостоятельности, платят налог соответствующим территориальным бюджетам

исходя из удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты

труда. Выбор предоставляется предприятию-налогоплательщику. С помощью этой

меры происходит "перекачка" финансовых ресурсов из крупных городов, где

расположены базовые предприятия, в более мелкие и сельскую местность, где

располагаются филиалы.

Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает

большое количество налоговых льгот. Это подвергается нападкам, частично

справедливым, со стороны авторов проекта Налогового Кодекса РФ. Мы

рассмотрим здесь только льготы, установленные федеральным

законодательством. Но представительные органы субъектов Федерации могут

вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты. Льготы не

могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно

применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов

экономического и социального развития регионов. В этом отношении российское

законодательство переняло, хотя и не сразу, американский опыт.

Итак, пока в соответствии с требованиями будущего Налогового Кодекса

льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложений

производственного назначения в отраслях материального производства и в

жилищное строительство во всех отраслях;

• в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные

мероприятия;

• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе

учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта,

детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и

инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании

данных объектов.

Следует иметь в виду, что затраты принимаются — не полностью по

фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными

местными органами государственной власти:

• взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом

прибыли;

• направленные государственными предприятиями на погашение

государственного целевого кредита.

Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных

предприятий связи и образовательных учреждений.

Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии

инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.

Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций

и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов,

налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление

их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и

движениям, профессиональным союзам.

С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой информации

за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической

продукции.

Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило

убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на

его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного

использования на эти цели средств резервного фонда.

Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или

занижения прибыли, а также убытки, полученные до 1 января 1996 г. в

результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с

их нормируемой величиной, убытки, полученные от превышения норм и

нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых

в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете

налогооблагаемой прибыли.

С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собственникам

жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой

прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых

помещений, инженерное оборудование жилых домов.

Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому

бизнесу. При введении в действие Закона "О налоге на прибыль предприятий и

организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года

после регистрации не уплачивают налог малые предприятия по производству и

переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного

потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству

строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов

деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции

(работ, услуг).

С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить

авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным

результатам, что в условиях инфляции является заметной налоговой льготой.

В 1996 г. вступил в действие Закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ

"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов

малого предпринимательства".(схему упрощенной системы налогообложения

смотрите в приложении 3) Применение упрощенной системы для организаций

предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и

местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по

результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих

упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты таможенных

пошлин, госпошлин, налога на приобретение автотранспортных средств,

лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные

фонды.

Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система предлагает

замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской

деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Упрощенная система функционирует наряду с принятой ранее системой. Их

выбор всецело принадлежит налогоплательщику.

Применить упрощенную систему имеют право организации, численность

которых не превышает 15 человек. В это количество включаются работающие в

филиалах, работающие по договорам подряда и иным договорам гражданско-

правового характера.

Объектом обложения единым налогом устанавливается совокупный доход или

валовая выручка. При его определении принцип добровольности уже

отсутствует. Выбор объекта предоставляется органу государственной власти

субъекта Федерации.

При обложении совокупного дохода в федеральный бюджет налог

зачисляется по ставке 10%, в региональный бюджет налог может быть

установлен в пределах 20%. Если объектом обложения служит валовая выручка,

то в федеральный бюджет направляется 3,33% от ее суммы, в региональный

бюджет может быть установлена ставка до 6,67%.

Стоимость патента индивидуальных предпринимателей устанавливается

государственным органом субъекта Федерации и полностью идет в региональный

бюджет.

Под действие упрощенной системы не подпадают организации, занятые

производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе

ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий. Не

относятся к малому бизнесу кредитные и страховые организации,

инвестиционные

фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия

игорного и развлекательного бизнеса независимо от количества работающих.

Данный Закон по сути впервые делает попытку законодательно определить

критерии и границы понятия малого бизнеса. Помимо численности, жестко

ограниченной числом 15 человек, имеется и объемный ограничитель. В п. 3 ст.

2 говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на

упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение

года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления,

совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил

суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда.

В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оплаты

труда. Механизм был следующим. Для исчисления облагаемой налогом прибыли

валовая прибыль увеличивалась на сумму превышения расходов на оплату труда

работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе

себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой

величиной. Эта добавка составляла более 20% всей суммы налога на прибыль.

Начиная с 1996 г. налогообложение фонда оплаты труда отменено. Этот шаг

имеет серьезные как позитивные, так и негативные последствия. Позитивные

состоят в большей экономической свободе предпринимателей, руководителей

предприятий и акционерных компаний, трудовых коллективов в распоряжении

прибылью, а также в возможности существенного увеличения оплаты труда

работников. Но нельзя сбрасывать со счета и негативные последствия. Прежде

всего это значительные потери доходов бюджета, затем возможность сокращения

прибыли как таковой и, следовательно, налога на прибыль, а также снижение

доли прибыли, направляемой на расширение производства. Эти последствия не

все и не сразу будут смягчены увеличением доходов бюджета от подоходного

налога и отчислений в Пенсионный фонд.

Финансовые итоги 1996 г. подтвердили преждевременность этой меры,

доходная часть федерального бюджета и абсолютного большинства региональных

бюджетов оказалась не выполненной. Анализ и сопоставление цифровых данных

показывает, что произошло это по причине недопоступления налога на прибыль

в размерах, перекрыть которые другими налогами не удалось. Это еще один

пример, когда снижение налога — отнюдь не благо и для него сначала должны

созреть условия, возникнуть экономические предпосылки.

До отмены налога на превышение фонда оплаты труда налог на прибыль

выполнял функцию некоторого перераспределения доходов среди юридических

лиц. Ведь известно, что происходит не просто социальное расслоение общества

по доходам индивидуумов. Образовался громадный разрыв в оплате труда между

предприятиями и организациями различных отраслей. Этот разрыв отнюдь не в

пользу товаропроизводящих отраслей, не в пользу тех, кто создает

национальный доход государства. Пока существовал налог на превышение фонда

оплаты труда организации с повышенными доходами, могущие выплачивать

высокую заработную плату своим сотрудникам, вынуждены были определенную

долю средств вносить в бюджет. Государство в свою очередь имело возможность

эти дополнительные финансовые ресурсы (напомним, каждый пятый рубль из

налога на прибыль) направлять на социальные нужды. Средства поступали как в

федеральный, так и в региональные бюджеты по тем же принципам, по которым

распределялся налог на прибыль в целом.

Нельзя не сказать, что данный налог как регулятор экономических

отношений действовал плохо. Дело в том, что нормируемая величина фонда

оплаты труда не отвечала реальным экономическим условиям и не

соответствовала темпам инфляции. Тем не менее эффективнее было бы поправить

нормативы, чем отменять налог, дающий в бюджет десятки триллионов рублей.

Отмена налога на фонд потребления, как его часто называли, привела к

падению значения налога на прибыль. Он утратил одну из своих важных

функций, снизился по размеру. Соотношение между двумя главнейшими налогами:

на добавленную стоимость и на прибыль меняется в пользу первого — НДС. В

связи с этим возникает вопрос, не следует ли вернуться к дискуссии об

объекте обложения основным прямым налогом? Эта дискуссия бурно развивалась

среди экономистов в самом начале 90-х гг. при зарождении новой налоговой

системы России. Она даже вылилась в одновременное принятие Верховным

Советом в конце 1991 г. двух противоречащих друг другу законов. Один из них

действует с 1992 г. и поныне: Закон "О налоге на прибыль предприятий и

организаций". Другой, хотя и был принят, никогда не вступал в силу: Закон

"О подоходном налоге с предприятий".

Еще в 1990 г. в журнале "Вопросы экономики" была опубликована статья

"Актуальные проблемы налоговой реформы". Ее авторы возражали против

использования прибыли в качестве основного объекта налогообложения, что

представлялось им в современных условиях необоснованным. Они предлагали: "В

качестве альтернативного варианта на период финансового оздоровления

экономики и формирования рынка... можно ввести систему налогообложения не

прибыли, а дохода"[3].

Этот взгляд имел и имеет немало сторонников. Они приводят достаточно

серьезные доводы. В рыночных отношениях может размываться граница между

прибылью и заработной

платой. Это характерно для акционерных обществ, товариществ, кооперативов,

семейных предприятий. В этих случаях интересы хозяйствующего субъекта

заключаются в получении не столько прибыли, сколько предпринимательского

дохода. Если объектом налогообложения служит прибыль, то нормативы

заработной платы приходится заранее определять и ограничивать.

Налогообложение дохода этого не требует. Сейчас, когда налог на прибыль

перестал выполнять функцию регулирования фондов потребления со стороны

государства, стоит еще раз вернуться к указанной проблеме, по крайней мере

в научном плане, в плане проработки.

Конечно, выбор прибыли в качестве основного объекта налогообложения

достаточно обоснован. Сущность налога состоит в распределении прибавочной

стоимости между предприятием и государством. К экономической категории

прибавочной стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах

налогом чаще всего облагается именно прибыль компании. Вся система учета

построена на взимании налога на прибыль. Пока к этому добавлялась функция

регулирования фондов оплаты труда, мы твердо склонялись к тому, чтобы

сохранить именно налог на прибыль и не ломать сложившуюся систему. Утрата

данной функции существенно облегчает возможности уклонения от

налогообложения, затрудняет налоговый контроль. Подобные соображения

заставляют задуматься о возможности замены объекта обложения на доход

предприятия. Но хотелось бы подчеркнуть, что практическое решение вопроса

требует глубокой проработки всех последствий не только для бюджета, но и

для различных категорий плательщиков, то есть для экономики страны в целом.

А пока продолжаются отдельные частные изменения во взимании налога на

прибыль. В 1996—1997 гг. происходит некоторое уточнение порядка определения

валовой прибыли предприятия. Готовится федеральный Закон "О перечне затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования

финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли".

Предполагается, что состав затрат будет расширен. К вычету при определении

налогооблагаемой базы будут приниматься все необходимые и обоснованные

расходы, связанные с получением прибыли. В частности, предусматривается

снять ограничения на проценты по банковским кредитам, на расходы на

рекламу.

В прибыль от реализации основных фондов теперь входит и прибыль,

полученная от реализации земельных участков. Отрицательный результат от

реализации основных фондов и нематериальных активов не уменьшает

налогооблагаемую прибыль.

Расширен перечень средств предприятий, не подлежащих обложению налогом

на прибыль. К ним относятся средства, полученные в порядке безвозмездной

помощи от иностранных государств в соответствии с межправительственными

соглашениями; средства, полученные приватизированными предприятиями в

качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов;

средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями, если доля

основного предприятия превышает 50% в уставном капитале дочерних

предприятий.

Начиная с 1997 г. изменился порядок взимания налога на прибыль.

Точнее, право его изменить предоставлено налогоплательщикам за исключением

бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц.

Остальные предприятия по желанию или сохраняют старый порядок уплаты

авансовых платежей с квартальными перерасчетами или могут перейти на

ежемесячную уплату в бюджет налога исходя из фактически полученной прибыли

за предшествующий месяц. В этом случае месячные расчеты налога на прибыль

представляются предприятиями в налоговые инспекции не позднее 20 числа

месяца, следующего за отчетным, а налог вносится не позднее 25 числа того

же месяца. До введения данной меры авансовые платежи вызывали большое

количество нареканий со стороны предпринимателей.

С другой претензией: налог чрезвычайно высок и носит лишь фискальный

характер — согласиться трудно. Достаточно сопоставить ставку российского

налога (35%) со ставками, действующими в различных странах, чтобы

убедиться, что наш налог в основном отвечает общемировому уровню.

1.4 Налог на добавленную стоимость

С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал

налог на добавленную стоимость (НДС).[4] Налог представляет собой форму

изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях

производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью

реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,

отнесенных на издержки производства и обращения.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров

(работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них

налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы

денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары

(работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального

назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и

иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или

выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке

частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6