Обзор системы налогообложения в Российской Федерации

|стоимость |- Налог на |предприятий |предприятия |

|- Акциз |пользователей |- Налог на |- Платежи за |

|- Экспортная |автодорог* |рекламу* |сверхнормативные |

|таможенная |- Налог с |- Налог на |потери полезных |

|пошлина |владельцев |содержание |ископаемых* |

|-Налог на |транспортных |жилищного фонда и|- Экологический |

|реализацию |средств* |объектов |налог (до |

|горюче- смазочных|- Плата за право |социально-культур|введения в |

|материалов* |пользования |ной сферы* |действие ч.2 |

|-Налог с продаж |недрами* (кроме |- Сбор на нужды |Налоговым |

| |платежей за |образовательных |Кодексом РФ - |

| |сверхнормативные |учреждений* |платежи за |

| |потери полезных | |предельно |

| |ископаемых) | |допустимое |

| |- Экологический | |загрязнение |

| |налог (до | |окружающей среды)|

| |введения в | | |

| |действие ч.2 | |- Местные налоги,|

| |Налоговым | |вносимые за счет |

| |Кодексом РФ - | |остаточной |

| |платежи за | |прибыли. |

| |предельно | | |

| |допустимое | | |

| |загрязнение | | |

| |окружающей среды)| | |

| | | | |

| |- Отчисления на | | |

| |воспроизводство | | |

| |минерально-сырьев| | |

| |ой базы* | | |

| |- Плата за воду, | | |

| |забираемую | | |

| |промышленными | | |

| |предприятиями из | | |

| |водохозяйственных| | |

| |систем* | | |

| |- Импортная | | |

| |таможенная | | |

| |пошлина | | |

*- данные налоги действуют до введения в действие ч.2 Налогового

Кодекса РФ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль занимает одно из ведущих мест в составе источников

формирования бюджетов всех уровней. В соответствии с Законом РФ от

27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

(с изменениями и дополнениями) налог на прибыль относится к федеральным

налогам, следовательно, является общеобязательньм и взимается на всей

территории РФ. Налог на прибыль предприятий является прямым личным налогом,

взимаемым непосредственно с доходов налогоплательщика.

Законодательной и нормативно-правововй базой установления элементов

налогообложения по налогу на прибыль являются Закон Российской Федерации от

27.12. 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и

Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в редакции последующих

Изменений и дополнений.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся

юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на

территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные

объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность;

- коммерческие банки различных видов, включая банки с участием

иностранного капитала, и другие кредитные учреждения, получившие

лицензию Центрального банка РФ на осуществление отдельных банковских

операций, а также Банк Внешней торговли РФ;

- ЦБ РФ и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности,

не связанной с регулированием денежного обращения;

- страховые организации, имеющие лицензию Федеральной службы России по

надзору за страховой деятельностью.

По предприятиям, в состав которых входят территориально

обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и

расчетного (текущего, корреспондентского) счета, расчет суммы налога на

прибыль в части, подлежащей зачислению в доходы бюджетов субъектов

Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных

подразделений, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти

структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной

численности(или фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных

фондов в порядке. При этом сумма налога по указанным предприятиям и

структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога

на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и

структурные подразделения.

Объектом обложения налогом на прибыль является конечный стоимостной

результат деятельности хозяйствующего субъекта, т.е. валовая прибыль

предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с "Инструкцией о

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций" №37 от 10.08.95г. с последующими изменениями. Схема

формирования объекта обложения и определения налога на прибыль приведена на

рис.1.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от

реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные

участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных

операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

[pic]

Рис. 1

Прибыль (убыток) от реализации продукции (Прд):

Прп = Врп - Нкосв - Срп , где

Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей

налогообложения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по

моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции.

Нкосв - косвенные налоги в выручке (НДС, акциз, налог с продаж, налог

на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные таможенные пошлины);

Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее

производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации. Для

целей налогообложения цен товаров, работ или услуг определяется в

соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации.

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость

приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие

аналогичные расходы.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок

формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете

налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. До принятия

указанного Закона состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной

продукции, определяется Положением "О составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых

при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ

№552 от 5.08.1992г. (с изменениями и дополнениями от 26.06.95г. в редакции

последующих изменений и дополнений.

В соответствии с этим Постановлением на затраты, уменьшающие

валовый доход (выручку) предприятия относятся:

1. по факту, без ограничений и нормативов:

- расходы на оплату труда работников, расходы на оплату сырья и

материалов, потребленных в процессе производства;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы, связанные с управлением производства;

- расходы на уплату процентов по полученным ссудам и кредитам (кроме

кредитов, используемых на приобретение основных средств);

2. в пределах установленных лимитов и нормативов:

- расходы на командировки;

- расходы на обучение работников;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, эачисляемого в

федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ

зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам,

устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше

19% (в Москве ставка -19%).

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих

видов доходов:

1.Доходов видеосалонов, от видеопоказа.

Доходы, указанные в данном пункте, облагаются налогом по ставке 70

процентов.

Налог от указанных видов доходов зачисляется в доходы бюджетов субъектов

Российской Федерации.

2.Доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на

территории Российской Федерации

3.Доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим

предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг

на участие в распределении прибыли предприятия, а также доходов в виде

процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ,

субъектов РФ и органов местного самоуправления

Налоги с доходов, указанных в подпунктах 2, 3, взимаются у источника

выплаты этих доходов по ставке 15 процентов и зачисляются в доход

федерального бюджета.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Подоходный налог с физических лиц является главным в системе налогов с

населения. Он взимается на основании Закона РФ "О подоходном налоге с

физических лиц" от 7.12.1991г. № 1998-1 (с изменениями и дополнениями) и

Инструкции ГНС РФ от 21.07.95 г. №35 "По применению Закона РФ "О подоходном

налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица

(граждане Российской Федерации; граждане государств, входивших в состав

бывшего СССР; граждане других государств и лица без гражданства), как

имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской

Федерации.

Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное

местожительство в РФ (то есть находящихся в РФ в общей сложности не менее

183 дней в календарном году), является совокупный доход, полученный в

календарном году как на территории РФ, так и за ее пределами.

В совокупный доход включаются доходы, полученные как в денежной форме

(в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной

форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Датой получения дохода в календарном году считается дата выплаты или

перечисления дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу либо дата

передачи дохода в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте для целей

налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения

дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по

государственным регулируемым ценам или (при их отсутствии) - по рыночным

ценам на дату получения дохода.

К денежным и натуральным доходам физических лиц, помимо

непосредственно получаемых вознаграждений, премий и других видов средств,

относятся также материальные и социальные блага, предоставляемые

предприятиями или другими работодателями физическим лицам в виде оплаты за

работника коммунально-бытовых услуг, питания, проезда к месту работы (кроме

случаев, предусмотренных законодательством); подписки на газеты и журналы;

возмещения платы за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных

заведениях (кроме оплаты мест при долевом участии в содержании данных

учреждении); суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на

пенсию; суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств

предприятий в ином порядке, чем это установлено пенсионным

законодательством Российской Федерации; суммы отчислений, производимых в

негосударственные пенсионные фонды; стоимость имущества, распределяемого в

пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных

этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими

лицами от продажи имущества предприятий, ликвидируемых в порядке и на

условиях, предусмотренных государственными программами приватизации;

средства предприятий, распределенные в пользу физических лиц для целей

приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном

капитале.

Целый ряд различного рода пособий, компенсаций и выплат не учитывается

в составе облагаемого дохода граждан и не полежит обложению подоходным

налогом. Среди них: пенсии и различные пособия по социальному страхованию и

социальному обеспечению, выплаты командировочных, проценты по вкладам в

банках (в пределах процентной ставки ЦБ) и т.д. Не облагаются подоходным

налогом зарплата и оклады военнослужащих, войск МВД и налоговой полиции. В

пределах установленных лимитов также освобождаются от налогообложение

стоимости призов, полученных на конкурсах, подарков, выдаваемых

предприятиями, и суммы материальной помощи, оказываемой за счет

предприятий.

Кроме того, суммы, полученные в течение года от продажи квартир,

жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков и паев,

принадлежащих физическим лицам на праве собственности, не включаются в

совокупный облагаемый доход в пределах 5000-кратного установленного

законом размера минимальной месячной оплаты труда, а суммы от продажи

другого имущества - в пределах 1000-кратного установленного законом

размера минимальной месячной оплаты труда.

Для всех налогоплательщиков установлены также твердые скидки: из

налогооблагаемого дохода в порядке необлагаемого минимума (в размере

ежемесячной минимальной зарплаты) и на иждивенцев (минимальная месячная

зарплата на каждого иждивенца).

Расчет налога производится на основе годового дохода. С доходов,

выплачиваемых в виде заработной платы, и с некоторых других доходов налог

удерживается при выплате дохода. Для граждан, получающих только заработную

плату в одном месте, такая уплата налога является окончательной, остальные

обязаны представлять налоговую декларацию (до 30 апреля).

Ставки налога увеличиваются прогрессивно с ростом налогооблагаемой

базы и приведены в таблице 2.

Таблица 2

Ставки подоходного налога в 2000г

|Размер облагаемого совокупного |Ставка налога |

|дохода, полученного в | |

|календарном году | |

|До 50000руб. |12% |

|От 50001руб. до 150000руб. |6000 руб. + 20% с суммы, |

| |превышающей 50000руб. |

|От 15 0001руб. и выше |26000руб. + 30% с суммы, |

| |превышающей 150000руб. |

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации» налог на добавленную стоимость (НДС) относится к федеральным

налогам, следовательно, являются общеобязательным, косвенным налогом.

Согласно определению, приведенному в Законе РФ от 6.12.91 г. №1992-1

«О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) и

Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога

на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями №№1-7) налог на

добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части

добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и

определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ,

услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства

и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации -

юридические лица по законодательству РФ, в том числе организации с

иностранными инвестициями, а также международные объединения и

иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную

коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

Налогом на добавленную стоимость облагаются продажи товаров и оказание

услуг (выполнение работ) на территории РФ, а также импорт товаров и услуг в

РФ. Экспорт товаров и услуг от НДС освобождается.

Стандартная ставка НДС составляет 20%. Основные пищевые товары и

товары для детей облагаются по пониженной ставке, равной 10%. Освобождены

от НДС следующие виды деятельности: оказание банковских услуг, страхование,

медицинские услуги, образование, услуги в сфере культуры, пассажирские

перевозки, продажа почтовых марок и конвертов, обороты казино, игровых

автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах, ритуальные услуги, обороты по

реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и др.

Сумма налога на добавленную стоимость подлежащая внесению в бюджет

определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей

за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически

уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные

ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы НДС,

уплаченный поставщикам:

а) по товарам (работам, услугам), использованным на

непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет

соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым

служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (кроме колхозов, совхозов и

других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы

налога на добавленную стоимость по товарам, использованным на

непроизводственные нужды, подлежат вычету);

б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении

продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (кроме

экспортируемых товаров, работ, услуг, а также товаров и услуг,

предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и

приравненных к ним представительств). Суммы налога, уплаченные поставщикам

по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и

обращения.

в) по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за

счет бюджетных ассигнований. Суммы налога, уплаченные по таким основным

средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на

увеличение их балансовой стоимости.

В качестве налога федерального уровня НДС в значительной доле

зачисляется именно в доход федерального бюджета. В соответствии с Законом

№227-ФЗ от 31.12.99г. «О федеральном бюджете на 2000 г.» в федеральный

бюджет поступает:

- 85% НДС по товарам (работам, услугам), произведенным на территории РФ;

- 100 % налога по импорту;

- 100% налога по драгоценным металлам и драгоценным камням, отпускаемым

из государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней

РФ.

ДРУГИЕ НАЛОГИ.

Налог на имущество предприятий взимается с балансовой стоимости

имущества предприятий. Расчет налога ведется на основе среднегодовой

стоимости имущества, при этом из состава имущества предприятия исключается

стоимость принадлежащей ему земли, объектов жилого фонда и социально-

культурной сферы, а также линий связи и энергопередачи, путей сообщения,

продуктопроводов и т. д. Ставка налога устанавливается властями

соответствующей республики (области), но не свыше 2% налогооблагаемой базы.

От уплаты налога освобождены бюджетные организации, сельскохозяйственные и

рыбодобывающие предприятия, религиозные объединения и имущество,

используемое для нужд народного образования и культуры.

Налог на землю взимается с собственников земельных участков. Ставки

налога устанавливаются на уровне республик и областей и различаются в

зависимости от качества земли и условий хозяйствования.

Акцизы вводятся федеральным законом как средство обложения продаж так

называемых подакцизных товаров — вино-водочных изделий, пива, табака,

шоколада, икры осетровых м лососевых рыб, автомобилей, ювелирных изделий,

мехов и т.д. Акцизы также установлены для определенных видов минерального

сырья. Ставки акцизов различаются в зависимости от вида товара, наиболее

высокие — для алкогольных напитков и ювелирных изделий.

Ряд налогов взимается в целях формирования внебюджетных фондов.

Предприятия выплачивают взносы в пенсионный и другие фонды социального

страхования и социального обеспечения. Эти взносы устанавливаются в форме

начислений на фонд заработной платы и составляют 28% (взносы в пенсионный

фонд), 5,4% (взносы в фонд социального страхования), 1,5% (взносы в фонд

занятости), 0,2% ( взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского

страхования),3,4% (взносы в Территориальный Фонд обязательного

медицинского страхования).

От зарплаты работников также удерживается еще 1 % — как взнос в

пенсионный фонд.

Для формирования внебюджетного дорожного фонда установлен ряд налогов,

важнейшие среди которых следующие: на лог на пользователей автомобильных

дорог (ставка равна 2,5% от| суммы общего оборота (выручки) предприятия),

налоги на владельцев автотранспортных средств, налог на реализацию ГСМ и на

продажи автомобилей.

Предприятия облагаются также налогом на содержание социальной

сферы. Ставки налога устанавливаются на уровне местных органов власти, в

московском регионе ставка этого налога составляет 1,5% оборота (выручки)

предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной

экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на

развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального

развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России

была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала

мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок,

количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль,

особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а

также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема

реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто

фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги

душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую

массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном

показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае

отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,

предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или

замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима

принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе

переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо

оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной

теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически

обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах

Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы

совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике

экономических, социальных и политических условий сегодняшней России,

ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Подчеркну, что пока не будет выработано авторитетной целостной

концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,

результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой

зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль

нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач,

налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный

Правительством РФ, однако, как уже говорилось он тоже не лишён недостатков

а его вторая часть до сих пор находится на рассмотрении.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их

можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами

и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в

недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших

времен, по-видимому, до принятия второй части Налогового кодекса. А до

этого времени наша налоговая система будет ,практически, не способна

выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет

препятствовать экономическому развитию страны. Поэтому очень важно, как

можно скорее, доработать и принять вторую часть Налогового кодекса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Сокуренко «Налоги и налоговые отчисления в РФ», М., 1999г.

2. Русакова И.Г. «Налоги и налогообложение», М.,1998г.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1.

4. Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы в Российской

Федерации “.

5. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»

6. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

7. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц»

Страницы: 1, 2