НДС как основа формирования бюджета

НДС как основа формирования бюджета

КОМИ РЕСПУБЛИКАНСКАЯ АКАДЕМИЯ

ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ И УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ГЛАВЕ РЕСПУБЛИКИ КОМИ

Северо-Западная академия государственной службы

Специальность 06.10.00

«Государственное и муниципальное управление».

Шипилов Дмитрий Александрович

ТЕМА: НДС, как основа формирования бюджета.

КУРСОВАЯ РАБОТА

Научный руководитель

Зам. начальника отдела

финансового контроля

социальной сферы

управления КРУ Минфина РФ в РК,

советник РФ 2-го класса

Енс Галина Павловна:

_________________________________

Подпись студента:

_________________________________

Дата:____________________________

Сыктывкар, 2002 г.

Содержание

Введение________________________________________________________________3

Глава 1. Теоретические аспекты обложения НДС в

РФ____________________4

1. История возникновения и развития НДС в мире и в

России ______________4

2. Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой

системе РФ____8

Глава 2. Анализ влияния НДС на формирование доходов бюджетов разных

уровней ________________________________________________________________10

2.1.Эволюция нормативно-правового порядка исчисления и взимания НДС в

РФ___10

2.2.Анализ влияния НДС на формирование доходов федерального бюджета РФ,

регионального и муниципального бюджетов (на примере республиканского

бюджета РК и бюджета "МО г. Печоры")

___________________________________________18

2.3 Пути совершенствования формирования бюджетов с использованием НДС

____21

Заключение ____________________________________________________________22

Список использованной литературы _____________________________________23

Приложение №1_________________________________________________________25

Приложение №2_________________________________________________________26

Приложение №3_________________________________________________________27

Приложение №4_________________________________________________________28

Приложение №5_________________________________________________________29

Приложение №6_________________________________________________________30

Приложение №7_________________________________________________________31

Приложение №8_________________________________________________________32

Приложение №9_________________________________________________________33

Приложение №10________________________________________________________34

Приложение №11________________________________________________________35

Приложение №12________________________________________________________36

Приложение №13________________________________________________________37

Приложение №14________________________________________________________38

Приложение №15________________________________________________________39

Введение

В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования.

Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни

общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей

стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных

платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на

добавленную стоимость. За шесть лет своего существования он прочно

укрепился в налоговой системе Российской Федерации.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов.

Основой его взимания, как следует из названия, является

добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и

обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории

универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных

надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося

основную тяжесть налогообложения на конечных

потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две

взаимодополняющие функции: фискальную и

регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в

мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход

бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В

свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании

производственного накопления и усилении контроля за сроками

продвижения товаров и их качеством.

За период существования налога на добавленную стоимость

действующий механизм его исчисления и взимания претерпел

существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков

возникает множество вопросов по толкованию и

разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство,

главным образом, и обуславливает актуальность выбранной

темы.

Как известно, НДС является одним из самых значимых налогов,

уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления

и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих

отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах

периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного вопроса

и послужила основной причиной выбора темы моего курсового

исследования.

Целью данной работы является изучение и анализ налога на добавленную

стоимость, как одного из основных налогов формирующих бюджет в Российской

Федерации, а также его участие в формировании бюджета Республики Коми и

муниципального образования «Город Печора и подчиненные ему территории».

В процессе проводимого курсового исследования решаются следующие

задачи:

-ознакомление с историей развития НДС в мире и в России;

-исследование экономической природы налога на добавленную

стоимость, характеристика его основных элементов;

-анализ изменений в порядке взимания и исчисления НДС;

-анализ НДС как основного налога формирующего бюджет РФ;

-анализ НДС как одного из основных налогов формирующего бюджет

Республики Коми;

-анализ НДС как одного из основных налогов формирующего бюджет МО

«Город Печора и подчиненные ему территории»;

-предложены пути совершенствования НДС.

Глава 1. Теоретические аспекты обложения НДС в

Российской Федерации.

1.1. История возникновения и развития НДС в мире и в

России.

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым

налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены

в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы,

земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал

применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС

была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с

легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958

году.1 В то же время добавленная стоимость начала

использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца

прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить,

что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление

обычно связано с возрастанием потребности государства в

доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой

формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с

отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет

собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат

все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с

продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения

налога с продаж послужила острая нехватка средств в

связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В

результате его функционирования цена реализуемого товара

значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как

покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с

тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно

завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов

налогом с продаж. С другой стороны производители несли

значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию.

Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны

непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный

бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II

Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения

доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был

введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое

совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он

начал взиматься однократно и, как правило, на стадии

розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более

быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В

то же время при таком положении вещей государство терпело

некоторые убытки в результате потери части доходов из-за

невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями

производства и обращения товара. При многократном обложении объекта

фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию

о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При

однократном обложении только последней стадии обращения - розничной

торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы

послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную

стоимость, который давал возможность государству контролировать весь

процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и

розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957

году в Риме договора о создании Европейского экономического

сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были

гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего

рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС

главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества

ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал

функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета

ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской

системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания

данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения

НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения

были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах

мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции,

Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется

близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.2

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его

жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику

налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу

можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы

уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета

путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности

налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых

систем и приведении их в соответствие с современным уровнем

экономического развития.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во

многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются

юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой

деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем

произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что

налог взимается многократно на каждом этапе производства и

реализации продукции при ее движении от первого производителя до

конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из

стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения,

включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за

кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию,

рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства

и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же,

как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и

уплате НДС, которые определяются историческим и социально-

экономическим развитием каждой страны. Однако общей для всех

налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой

продукции. Прежде всего, это освобождение направлено на поощрение и

стимулирование к развитию мелкого бизнеса.

В различных странах существуют разные подходы к установлению

ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15

до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости

от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные

ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и

детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к

промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные

ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок

по некоторым развитым странам мира приведены в таблице №1.

Табл. №1 Шкала ставок НДС по различным странам .

|Страна|Испания|Германи|Великобри|Греция|Франция |Россия|Финлян|Дания |

| | |я |тания | | | |дия | |

|Ставка|12% |14% |15% |16% |18,60% |20% |22% |24,50%|

|НДС | | | | | | | | |

Анализируя данные таблицы, нетрудно сделать вывод, что в

основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на

уровне 12 - 18%, что несколько ниже ставки, действующей в

Российской Федерации. В то же время в Дании и Финляндии размер

ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и

составляет 22 - 24%.

Необходимо отметить, что количество применяемых ставок налога

различно в разных странах: в Великобритании и Германии - две, во

Франции - три, в Италии - четыре. В Великобритании, Ирландии и

Португалии используется также нулевая ставка. Товары, облагаемые по

данной ставке, отличаются от товаров, освобожденных от налога, тем,

что владелец товаров в первом случае не только не платит налог

при их реализации, но ему вдобавок возмещаются суммы НДС,

уплаченные поставщикам.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной

экономикой создало почву для появления его в России. Налог был

введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота,

просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого

«президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года.

Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого

государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота

взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными

государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка

колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с

продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически

увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою

жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом

на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее

действовавших. Он был более эффективен для государства, так как

обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и

обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и

ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС

является менее обременительным для отдельного производителя,

поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост

стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи

товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении

равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на

такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более

простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для

всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на

всей территории страны.

Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя

год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в

размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В

этом виде налог и просуществовал до наших дней.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в

Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис

и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с

требованиями рыночной экономики;

3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему

данный налоговый механизм.

1.2 Экономическое содержание НДС, его место и роль в

налоговой системе РФ.

В развитых зарубежных странах существуют различные методики

определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как

сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой -

добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой

от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить,

что второй вариант определения добавленной стоимости значительно

шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет

включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на

этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС1 :

1) R * ( V + M ),

где R - ставка НДС;

V - величина заработной платы;

M - величина получаемой прибыли;

2) R * V + R * M;

2) R * ( O - I ),

где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

I - произведенные затраты при производстве продукции;

4) R * O - R * I.

Как видно из формул первые две относятся к первой методике

расчета добавленной стоимости на основе заработной платы и прибыли,

а третья и четвертая формулы соответственно - ко второй методике

исходя из выручки и произведенных затрат. Между собой первая и

вторая формулы (как третья и четвертая) различаются по способу и

последовательности расчета. Необходимо отметить, что порядок

исчисления НДС в Российской Федерации основывается на второй

методике определения добавленной стоимости, и расчет налога

производится на основании четвертой формулы.

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные

налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов

в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС

уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех

доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на

добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру

все налоговые доходы. Поступление в федеральный бюджет основных

налоговых платежей за период с 1998 по 2002 г. можно проследить

на основе данных, приведенных в таблицах №2 и №3.

Табл. 2Поступление в федеральный бюджет основных налоговых

платежей

в 1998 - 2002 г.г. (млрд. руб)*.

| |1998 |1999 |2000 |2001 |2002 |

|Налоговые доходы |309,97 |399,50 |942,91 |1115,32 |1726,31 |

|в т.ч. НДС |141,27 |143,72 |366,75 |516,44 |773,51 |

Страницы: 1, 2, 3