Налог на прибыль

питания, а также на суммы, направленные на техническое перевооружение

производства остальных отраслей народного хозяйства, строительство.

2.2.Целевые налоговые льготы.

Целевые налоговые льготы по всем налогам применяются только в

соответствии с действующим законодательством.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный

характер, если иное не установлено законодательными актами РФ. Для

льготного налогообложения малого бизнеса установлены два важных принципа:

- налоги Федерации и субъектов Федерации должны быть направлены на

поддержку малого бизнеса в приоритетных областях;

- налоговые льготы субъектов Федерации для малого бизнеса должны быть

скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса и не

приводить к уменьшению доходов федерального бюджета. Правительственные меры

по поддержке малого предпринимательства предусматривают постепенное

внесение в налоговое законодательство следующих налоговых льгот:

- освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за

определенный период времени и используемой для развития собственного

производства;

- установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в третий

и четвертый годы работы с момента их регистрации;

- освобождение от налога на прибыль средств негосударственных лиц,

направляемых в федеральные фонды субъектов Федерации для поддержки

предпринимательства;

- сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;

- зачисление налога на прибыль малых предприятий, работающих по

приоритетным направлениям, полностью в местные бюджеты.

2.3.Инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит является одной из налоговых льгот. Под

инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа,

предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами.

В соответствии со статьей 2 Закона «Об инвестиционном налогом кредите»

предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200

человек (в промышленности и строительстве до 100 человек; в науке и научном

обслуживании до 60 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа

на 10 % от цен:

• закупленного и введенного в действие оборудования, используемого

непосредственно и полностью для замены оборудования, проведения научно-

исследовательских и опытно-конструкторских работ предприятием, в том

числе для продажи результатов этих работ, защиты окружающей среды от

загрязнения отходами;

• закупленного и введенного в действие оборудования со сроком службы более

восьми лет;

• закупленных и введенных в действие автоматических линий и

автоматизированных участков, управляемых ЭВМ;

• оборудования для создания рабочих мест инвалидов.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита условия

кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются налоговым органом

с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

2.4.Налоговые освобождения.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устанавливает

налоговые освобождения при исчислении налога на прибыль.

1.Облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных предприятием

затратах и расходах уменьшается, на суммы направленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование

капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке

долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и

использованных ан эти цели, включая проценты по кредитам;

- предприятия всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного

строительства (в том числе в порядке долевого участия), а так же на

погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели,

включая процент по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным

предприятиям, осуществляющих соответственно развитие собственной

производственной базы и жилищное строительство, включая погашение

кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии

полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на

последнюю отчетную дату.

2. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций понижаются на 50%,

если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов,

зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль

уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной

деятельности этих союзов.

4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия,

осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции,

лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство

объектов жилищного, производственного социального назначения - при условии,

если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы

выручки от реализации продукции.

В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в

размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от

указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от

реализации продукции.

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на

базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и

структурных подразделений.

5. Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от

уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение

последующих пяти лет.

6.Не подлежит налогообложению прибыль:

религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и

хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из

вклада религиозных объединений, а также иная прибыль указанных

предприятий, используемая на осуществление этими объединениями

религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль,

полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального

сырья, других полезных ископаемых;

общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и

организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ,

уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных

организаций инвалидов; предприятий, учреждений и организаций, в которых

инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии

использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды

инвалидов; предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от

радиоактивных загрязнений - вследствие Чернобыльской и других

радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-

конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по

ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего

объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в

объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в

результате этих работ; от производства продуктов детского питания;

государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков,

зоопарков и национальных заповедников, полученная от их основной

деятельности; организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания

услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение

пожарной безопасности в РФ; организаций (предприятий) от производства

пожаро-технической продукции, предназначенной, предназначенной для

обеспечения пожарной безопасности в РФ; предприятий потребительской

кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.

Органы государственной власти, национально-государственных и

административно- территориальных образований помимо льгот, предусмотренных

федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных категорий

плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм

налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

3.Порядок уплаты налога на прибыль.

Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль

только в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 13%. Ставки налога в

части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ (республик в составе РФ, краев,

областей и т.д.), могут быть разными, они определяются самостоятельно

органами государственной власти субъектов РФ, но в пределах ставки,

установленной законодательством РФ.

Таблица 3.

Действующие ставки налога на прибыль (в %).

| |В части, зачисляемой| |

|Плательщики налога |в бюджет |Суммарная |

| | | |

| | | |

| |ФБ |Субъектов | |

| | |РФ | |

|Банки, страховщики, биржи, |13 |До 30 |До 43 |

|брокерские конторы, любые | | | |

|организации по прибыли от | | | |

|посреднической деятельности. | | | |

|Предприятия промышленности, |13 |До 22 |До 35 |

|строительства, торговли, | | | |

|бытового | | | |

|Обслуживания и все прочие | | | |

|организации. | | | |

Субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных, но при

напряженности, а во многих случаях дефицитности их бюджетов этого почти не

происходит, почти везде общие ставки налога составляют 35% и 43%.

Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным

плательщикам. А лишь по категориям плательщиков и видам деятельности.

Необязательно, например, банкам, страховщикам, брокерским конторам

устанавливать единую ставку налога 30%, можно одним установить 30%, другим

25%, третьим 28% - это дело органов государственной власти субъектов РФ.

Этой возможность субъекты РФ практически не пользуются.

Таблица 4. Ставки налога на доходы от отдельных видов

деятельности.

|№п/п |Виды деятельности |Ставка |Примечание |

| | |налога,% | |

|1 |Доходы от долевого участия|15 |Налог взимается|

| |в | |у |

| |деятельности других | |Источника |

| |предприятий | | |

|2 |Дивиденды по акциям, |15 |Налог взимается|

| |проценты и дисконтный | |у источника |

| |доход по Государственным | | |

| |ценным бумагам | | |

|3 |Доходы казино, игорных |90 |- |

| |домов и другого игорного | | |

| |бизнеса | | |

|4 |Доходы от |70 |В составе |

| |видеодеятельности: | |доходов |

| |видеосалонов, видеопоказа,| |учитываются |

| | | |доходы от |

| |прокат видео- и | |аренды и других|

| |аудиокассет | |видов |

| | | |использования |

| | | |виеосалонов и |

| | | |др. |

Примечание: термин «Налог взимается у источника» означает, что начисляет

сумму налога и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая доход (а не

получающая его), она несет ответственность за полноту уплаты налога.

По п. 3 и 4 табл. налогом облагается не прибыль, а доход. Доход

определяется в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в

себестоимость продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, за

исключением расходов на оплату труда. Исчисление налога на доходы,

указанные в п. 3 и 4 табл. производиться ежемесячно нарастающим итогом с

начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не

позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога

производиться в пятидневный срок со дня представления расчета (т.е. не

позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).

В течение квартала плательщики налога на прибыль производят авансовые

платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый

период (квартал) и установленной ставки налога.

В соответствии с Федеральным Законом «О внесении изменений и дополнений в

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций »» от 31 декабря

1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль

освобождены:

предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;

малые предприятия;

бюджетные организации.

При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли предприятие

- налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может

пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов налога на

прибыль и предоставить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней

до окончания отчетного квартала.

Авансовые взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа

каждого месяца равными долями в размере одной трети предполагаемой

квартальной суммы налога. До начала каждого квартала предприятия

представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о

предполагаемой сумме прибыли в предстоящем квартале.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года

плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя

из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом

предоставленных льгот с ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль,

подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных

платежей.

При этом расчет суммы налога на прибыль по фактической прибыли может

отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между

суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной предприятием

прибыли и суммой авансовых взносов налога за истекший квартал уточняется

(увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной

ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем

квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка ЦБ могла

меняться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15

мая, на 15 августа, на 15 ноября.

Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку

Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых взносов

сумм налога на прибыль предприятие использовало в своем обороте средств,

которые должны были принадлежать бюджету, то есть, как бы использовало

бюджетный кредит.

Правда корректировка производиться в обе стороны: как в сторону

дополнительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда

расчет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых

платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне

внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет

суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых

платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных

платежей в бюджет никаких ограничений не установлено, а при определении

сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет

предстоящих платежей), установлены определенные ограничения: возврат из

бюджета излишне внесенных сумм производиться в пределах фактически

внесенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный

квартал, но не более суммы оставшейся после возврата налога по результатам

перерасчета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала

года.

Если с предприятия, исходя из расчета налога по фактически полученной

сумме прибыли за квартал, причитаются дополнительные платежи в бюджет, то

они распределяются между бюджетами разных уровней пропорционально

распределению между ними налога на прибыль. Авансовые платежи налога на

прибыль предприятия производит за себя и отдельно - за свои структурные

подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета и

находящиеся на территории другого субъекта РФ. За себя предприятие

производит авансовые платежи в федеральный бюджет, а также в бюджет

субъекта РФ и в местный бюджет; за свои структурные подразделения

предприятие производит авансовые платежи только в бюджет соответствующих

субъектов РФ и в местные бюджеты.

Сведения о суммах авансовых взносов по каждому территориально

обособленному структурному подразделению предприятие сообщает

соответствующим субъектам РФ по месту нахождения структурных подразделений

до начала квартала. При этом в расчет принимается предполагаемая

среднесписочная численность работающих (или предполагаемый фонд оплаты

труда) и предполагаемая средняя остаточная стоимость основных

производственных фондов на соответствующий период. Выбор одного из двух

показателей - численность работающих или фонд оплаты труда предприятие

производят по своему усмотрению.

Начиная с 1 января 1997 года предприятия, которые до этого времени

производили авансовые платежи, имеют право отказаться от них и перейти на

ежемесячную (вместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исходя

из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Расчеты налога по фактически полученной прибыли производятся ежемесячно

нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется

за вычетом ранее начисленных сумм платежей расчеты представляются в

налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, по

квартальным расчетам - пятидневный срок со дня, установленного для

представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в

десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского

отчета за истекший год.

На базе балансовой прибыли определяется валовая прибыль, а на ее

основе прибыль, облагаемая налогом.

Кроме того, следует иметь в виду, что прибыль, принимаемая в расчет

для целей налогообложения, отличается от балансовой прибыли на суммы

нормируемых затрат, представительских расходов и др., то есть валовая

прибыль больше балансовой на сумму превышения установленных нормативов.

При возникновения у предприятий задолженности по платежам в бюджет к

ним могу применяться меры бесспорного взыскания недоимки в виде обращения

взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Эта мера

осуществляется в соответствии с установленным Госналогслужбой РФ, Минфином

РФ ЦБ РФ «Порядком бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в

виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его

дебиторов».

Юридические лица, независимо от формы собственности и организационно

-- правовой формы хозяйствования, а также их филиалы и иные обособленные

подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на

которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать

налоги, должны вести учет дебиторской задолженности и ежеквартально

составлять перечень организаций и предприятий дебиторов с указанием суммы

дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

Платежи по налогу на прибыль предприятие осуществляет на счет

отделений федерального казначейства. В дальнейшем казначейства осуществляет

распределение суммы, уплаченного налога по уровням бюджетов с учетом

предоставленных льгот и проведенных взаимозачетов данным

налогоплательщиком.

В соответствии с ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон

Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» от

31.03.99 года № 62-ФЗ изменилась ставка налога на прибыль:

Таблица 5. Ставка налога на прибыль с 31.03.99 г. (%).

|Ставка налога |Федеральный бюджет |Бюджета субъектов РФ |

|Налог на | | |

|прибыль |11 | |

|организаций и | | |

|предприятий | | |

| | |19 |

|Прибыль банков | | |

|и страховых |11 |27 |

|компаний | | |

Вследствие прошедших изменений изменился порядок уплаты в бюджета РФ

налога на прибыль. Налогоплательщик самостоятельно разбивает сумму

уплачиваемого налога на 11 % - зачисляется напрямую на счет казначейства

«Доходы федерального бюджета», и на 19% (для предприятий и организаций),

либо на 27% (для банков и страховых компаний) - зачисляется на счет

казначейства «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства ».

Заключение.

Тяжесть налогового бремени в России очевидна. В настоящее время, хотя

и понизилась ставка налога на прибыль, предприятиям и организациям очень

сложно выжить в условиях рыночной экономике при действующем

налогообложении, так как основная часть доходов ( до 90%) перечисляется в

уплату налогов.

Предприятиям и организациям невыгодно показывать прибыльность

предприятия, и с помощью соответствующих бухгалтерских проводок предприятие

сводит прибыль до нуля или убыточности.

На первом этапе функционирования новой налоговой системы налог на

прибыль был наиболее приоритетным в доходах консолидированного и местных

бюджетов. В последующие годы значение этого налога заметно падало,

оставаясь на достаточно высоком уровне.

Снижение поступлений налога на прибыль можно объяснить тем, что в 1992

- 1995 гг. у данного налога была широкая налогооблагаемая база. В нее,

кроме сомой прибыли входили: доходы от внереализационной деятельности,

сумма превышения фонда оплаты труда в сравнении с нормируемой величиной,

курсовая разница. С 1 января 1996 г. налог на превышение фонда оплаты труда

был отменен. Этот искусственный приток налога на прибыль, введенный в целях

сдерживания заработной платы, составлял в 1992 - 1995 гг. 20 - 23 % в общей

сумме налога на прибыль.

Еще одной причиной снижения доли налога на прибыль являются более

высокие темпы поступлений других налогов; так введение ряда местных

налогов, уплата которых производится перед расчетом налога на прибыль или

заметное превышение их ставки.

На снижение налога на прибыль существенное влияние оказало сокращение

поступлений от банков. В 1993 - 1994 гг. доля банков в общей сумме налога

на прибыль составляла 20 - 22 %. В последующие три года в связи с

финансовыми трудностями, снижением учетной ставки, ужесточением финансовой

политики ЦБ РФ. Эти факторы привели к снижению налогооблагаемой базы и

поступлению налогов от банков.

Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость

формулирование законодательных и нормативных актов делают правильную уплату

налогов затруднительной для налогоплательщиков. В то же время в налоговом

законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение

законов. Во многих случаях эти нарушения связаны с недостаточной

осведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом

законодательстве и особенно с происходящими в нем изменениями, дополнениями

и т.п. Какой-либо разъяснительной работы среди налогоплательщиков органами

власти, в том числе налоговыми органами, по сути дела не проводится. В

результате у предпринимателей и населения создается стереотип о

несправедливости существующих налогов, оправдывающий уклонение от

налогообложения. Массовое сокрытие доходов от налогообложения и крайне

низкая финансовая дисциплина стали в настоящее время одной из острейших

проблем. Это подтверждается тем, что только в ФБ недопоступает по некоторым

данным до 40% прогнозируемых доходов.

Планируемые меры по укреплению налоговой и платежной дисциплины:

- снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет

укрупнения налогов и отмены низкоэффективных налогов;

- расширение налоговой базы за счет отмены ряда налоговых льгот,

расширение круга плательщиков налогов и круга облагаемых доходов;

- недопущение двойного налогообложения за счет четкого определения

налогооблагаемой базы;

- постепенное перемещение налогового бремени с доходов предприятий на

доходы физических лиц;

- повышение роли имущественных налогов;

- усиление контроля за соблюдением налогового законодательства.

Литература.

1. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями. -

М:Агенство «Бизнес-Информ», 1996.

2. Балабин В. Разрешение споров о применении льгот/Хозяйство и право. -

1998. - № 3. - С.72-82.

3. Никонов А. О применении льгот не закрепленных в налоговом законе.//

Хозяйство и право. - 1998. - № 9. - С. 79-83.

4. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных

странах.// Хозяйство и право. - 1998. - № 10. - С.82 - 88.

5. Галимзянов Р.Ф. Постатейные комментарий к инструкции ГНС от 10.08.95 №

37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций».// Налоги и платежи. - 1999. - № 1.-С. 84-108.

6. Петрова Г.В. Правоотношения по освобождению от налогообложения.//Право и

экономика. - 1997. - № 23/24. - С.31 - 42.

7. Петров А.В. Исчисление и уплата налога на прибылью/Главбух. - 1995.

-№ 10.-С.44-65.

8. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях

(Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: 1997. Том

-l.C.22-24,215-289.

9. Полторак А.Ф. Порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

организаций, имеющих в своем составе дочерние предприятия, филиалы,

подразделениям/Финансы. — 1996. - № 4. С.26 - 28.

10. Ю.Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль. //Финансы. - 1998. - № 1.

С.27 - 28.

Страницы: 1, 2