Налоговое стимулирование лизинговых операций

кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в

корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на

балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю

лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в

корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление

лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм,

утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в

связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше

3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в

корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ

имущества, сданного в лизинг».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость

списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные

средства»).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на

балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю

при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга

лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие

основных средств»:

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»,

субсчет «Арендованное имущество»;

по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных

средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права

собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные

средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету

счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств»,

субсчет «Износ собственных основных средств».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на

балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе

его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы

предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на

счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя

запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в

лизинг, на субсчет собственных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга

досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 «Расходы будущих

периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании

собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников

организации (81 «Использование прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на

балансе лизингополучателя, то досрочно перечисленные платежи относятся либо

в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия

лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в

дебет счетов учета собственных источников организации (81 «Использование

прибыли», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в

корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ

имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по

дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные

обязательства».

В составе информации об учетной политике лизингодателя и

лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке

подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией

операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до

конца действия договора лизинга.

1.3. Плюсы и минусы Федерального закона о лизинге

Количество нормативных документов, где имеется хоть какое-то

упоминание о лизинге, составило более 800, включая законы. Естественно, что

такое многообразие приводит к большому количеству противоречий и

несоответствий между различными документами. Но, помимо всего прочего,

существуют и акты, содержащие противоречивые нормы внутри самих себя.

Примером может служить Федеральный закон «О лизинге».

К сожалению, к моменту его принятия Государственной Думой РФ проект

закона претерпел существенные изменения и приобрел ряд недостатков: он

вступает в противоречие с уже существующей до его принятия нормативной

базой, а также отличается неточностью терминологии, внутренней

противоречивостью и неоднозначным толкованием основных понятий лизинговой

деятельности.

Сравнительная таблица определения лизинговой деятельности

(Закон «О лизинге» и Закон «Об инвестиционной деятельности в

Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)

|ФЗ «Об инвестиционной деятельности в|Закон «О лизинге» |

|Российской Федерации, осуществляемой| |

|в форме капитальных вложений» | |

|Инвестор самостоятельно определяет |Лизингодатель приобретает имущество,|

|объе–мы, направления, эффективность |указанное лизингополучателем. |

|инвести–ций, привлекая необходимых | |

|ему физичес–ких и юридических лиц. | |

|Субъекты инвестиционной деятельности|Запрещает совмещать обязательства |

|вправе совмещать функции двух или |лизин–годателя и лизингополучателя, |

|нес–кольких участников. |кредитора и лизингополучателя. |

|Во-первых, этот запрет делает невозможным участие кредитующих банков в |

|лизинговых операциях по переоборудованию самих же банков. Во-вторых, |

|делает невозможным принимать авансовые платежи от лизингополучателей по |

|договорам лизинга, поскольку в соответствии со статьей 823 ГК РФ аванс |

|является разновидностью коммерческого кредита. |

|Условия договора сохраняются до |Предусматривает изменения условий |

|конца срока его действия. |договора. |

|Незавершенные объекты инвестиционной|Переход права собственности |

|деятельности являются долевой |присходит по истечении срока |

|собствен–ностью. |договора или при условии выплаты |

| |всех лизинговых платежей. При |

| |оперативном лизинге не происходит |

| |вообще. |

Вообще, противоречия в области правового регулирования отношений

лизинга вызвали путаницу в определении понятия «лизинг». Гражданский кодекс

ставит знак равенства между понятиями «финансовая аренда» и «лизинг». При

этом ГК РФ все-таки понимает финансовую аренду так же, как Закон «О

лизинге» понимает финансовый лизинг. Основные квалификационные признаки

финансового лизинга можно вывести, пользуясь этими двумя документами и

Временным положением о лизинге, утвержденным постановлением Правительства

РФ от 29 июня 1995 года № 633:

1. Прежде всего, это инвестиционный момент, который заключается в том,

что денежные средства имеются у лизингодателя, оборудование требуется

лизингополучателю и лизингодатель, таким образом, инвестирует в основные

фонды лизингополучателя;

2. Вторым признаком является то, что лизингодатель приобретает

оборудование по заявке лизингополучателя, который, в свою очередь, сам

подбирает для себя поставщика, а также оборудование по качеству, то есть

право выбора объекта лизинга и имущества принадлежит лизингополучателю,

если иное не предусмотрено договором (диспозитивная норма);

3. Предмет лизинга используется лизингополучателем только в

предпринима–тельских целях;

4. Предмет лизинга приобретается лизингодателем у продавца только при

условии передачи его в лизинг (о чем должно быть сказано в договоре купли-

продажи);

5. Сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать

полную (или близкую к ней) стоимость предмета лизинга.

В Законе «О лизинге» впервые определены экономические основы лизинга,

то есть подробно расписано, что можно отнести к инвестиционным затратам, а

что является вознаграждением лизингодателя. При этом перечень

инвестиционных затрат не является исчерпывающим, так как предусматривает в

статье 27 «иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное

использование предмета лизинга».

На наш взгляд, необоснованно распространять действие Закона «О

лизинге» на оперативный лизинг. До выхода данного Закона оперативный лизинг

регулировался нормами, регулирующими арендные отношения, то есть ставился

знак равенства между обычной арендой и оперативным лизингом. По сути своей

он практически ничем от аренды и не отличается.

В случае оперативного лизинга лизингодатель приобретает предмет

лизинга «на свой страх и риск», то есть, в данном случае предмет лизинга

приобретается не по указанию лизингополучателя и выбор продавца и

оборудования лежит на лизингодателе. Предмет лизинга находится у

лизингополучателя во временном пользовании и по истечении срока действия

договора возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет

даже права требовать его выкупа. То есть, право собственности на предмет

лизинга в рамках лизинговой сделки не переходит к лизингополучателю. Кроме

того, указанное имущество может передаваться в лизинг неоднократно, то есть

в каждом последующем случае будет отсутствовать такой основополагающий

момент, как специальное приобретение конкретного предмета лизинга для

конкретного лизингополучателя. Таким образом, здесь отсутствуют основные

квалификационные признаки лизинга, в том числе и инвестиционный момент. Да

и вообще оперативный лизинг по общему определению, даваемому в статье 2

Закона «О лизинге» (где предусмотрено право выкупа), не вписывается в

понятие лизинга.

Помимо недостатков в Законе «О лизинге» содержатся и определенные

положительные моменты. Прежде всего, многие лизинговые компании интересовал

вопрос об обеспечении кредитного договора, заключаемого с финансирующим

банком в целях осуществления лизинговой операции. Что может предоставить

лизинговая компания в обеспечение исполнения своих обязательств по возврату

кредита? Как правило, это приобретаемое в будущем оборудование и право на

получение лизинговых платежей. Принятый Закон «О лизинге» разрешает эту

проблему в статье 18. Однако некоторые банки стоят на другой позиции,

мотивируя тем, что ни право получения лизинговых платежей, ни оборудование,

закупаемое в будущем, не являются достаточным обеспечением по кредитному

договору. Здесь имеется ввиду (в отношении залога оборудования) тот

возможный коммерческий риск, когда кредит будет предоставлен, оборудование,

приобретаемое по контракту, оплачено лизингодателем, а само оборудование в

силу каких-либо причин не поставлено (например, в результате случайной

гибели во время транспортировки). Но, во-первых, груз всегда застрахован.

Во-вторых, выставляется аккредитив, который, как правило, исполняется

поэтапно: частично с момента предоставления отгрузочных документов,

частично после поставки и частично после монтажа. Если предусмотрена

частичная предоплата, то продавец должен предоставить гарантию возвратности

авансового платежа, данную первоклассным банком.

Проблема заключается и в том, что, согласно статье 335 ГК РФ, в залог

можно передать имущество, находящееся в собственности залогодателя. А в

связи с тем, что оборудование на момент заключения кредитного договора не

принадлежит лизингодателю и у банка имеются сомнения по поводу того, будет

ли когда-нибудь имущество принадлежать лизинговой компании, то

соответственно и нечего передавать в залог. То есть, здесь возникает

временной разрыв: с момента заключения кредитного договора до момента

осуществления поставки и перехода права собственности на оборудование от

продавца к лизингодателю. И, тем не менее, некоторые банки нашли выход из

сложившейся ситуации: финансирующий банк заключает с лизингодателем

предварительный договор залога, согласно которому залогодатель

(лизингодатель) обязуется заключить договор залога на оговоренных условиях.

Что же касается передачи в залог прав на получение лизинговых

платежей, то банк вообще не рассматривает такую возможность, объясняя это

тем, что нельзя передать в залог денежные средства. Это положение никто и

не собирается оспаривать, но ведь в данной ситуации в залог передается

имущественное право на получение лизинговых платежей. Беда в том, что,

несмотря на содержащуюся в Законе «О лизинге» норму, прямо оговаривающую

возможность как передачи в залог приобретаемого в будущем предмета лизинга,

так и возможность уступки своих имущественных прав по договору лизинга,

которые в силу статьи 336 ГК РФ также могут являться предметом залога,

банки это не убедило и данная норма не действует. Для того, чтобы она

работала, желательно разработать сам механизм ее действия и отразить это в

банковском законодательстве.

Закон «О лизинге» имеет и много других недостатков. Будем надеяться,

что в дальнейшем все недостатки будут учтены законодателями при издании

других нормативных актов и внесении изменений в уже существующие.

II. Общеевропейские подходы к налогообложению

Международные финансовые организации осуществляют важную роль в

развитии системы финансирования торговли и инвестиций. Кредитные линии

подобные тем, которые открыл Европейский Банк конструкции и Развития целому

ряду стран, могут облегчить пути к развитию благоприятных условий

становления малых и средних предприятий, лизинговых отношений в экономике.

Вместе с тем, как для стран с развитой рыночной экономикой, так и стран с

переходной экономикой существуют общеевропейские подходы к определению

параметров, применяемых в системах налогообложения стран, способствующих

эффективному использованию ресурсов международных финансовых институтов в

коммерческих операциях, в том числе финансирования лизинговых сделок:

- местная система налогообложения должна предусматривать выведение из-

под налогообложения базы отчислений за пользование лизингом (как затрат) до

налоговых отчислений;

- местное налоговое законодательство должно давать лизингодателю

возможность проводить амортизацию сданного в лизинг оборудования и при этом

график амортизации должен оставлять лизингодателю возможность получить

нормальную прибыль;

- определение дохода в целях налогообложения не должно наносить ущерб

инвестиционным институтам и лизинговым компаниям и должно приблизительно

соответствовать правилу IAS 17. (Международный стандарт, отражающий

практику бухгалтерского учета лизинговых сделок, который выпущен Комитетом

по международным стандартам бухучета в сентябре 1982 года.);

- приемлемые правила исчисления НДС, по которым лизинговые компании

должны получать право запрашивать и получать налоговый кредит в течение

приемлемого промежутка времени;

- импортные пошлины не должны носить дискриминационного характера для

лизинговых компаний, импортирующих оборудование;

- в случаях, когда оборотный капитал хранится в форме твердой валюты,

то полученный прирост от нереализованной части валюты должен облагаться

налогом;

- по системе законодательного и финансового регулирования необходимо

иметь возможность работы с внебанковскими финансовыми структурами;

- внебанковские финансовые структуры должны иметь право на получение

финансирования либо от банков, либо с рынка оборотных средств.

2.1. Налогообложение по российскому законодательству

Рассматривая законодательные акты Российской Федерации, принятые о

лизинге в период с 1994 года, следует отметить, что в целом законодательная

база сформировала не только организационно-правовые формы применения

лизинговых отношений в экономике, но и имеет тенденцию к установлению ряда

существенных налоговых, амортизационных и таможенных льгот, направленных на

государственную поддержку лизинговых операций.

До принятия закона «О лизинге» Правительством Российской Федерации

принято Постановление от 29 июня 1995 года № 633 «О развитии лизинга в

инвестиционной деятельности», в котором намечены мероприятия по ускоренному

развитию и государственной поддержке инвестиционной деятельности на основе

осуществления финансового лизинга. Этим постановлением Министерству

финансов РФ было поручено подготовить и внести предложения о внесении

изменений в действующее законодательство, предусмотрев в нем освобождение

лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации

договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет,

освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на

прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более

для реализации операций финансового лизинга, освобождение лизингодателей от

уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при выполнении лизинговых

услуг, а для товаров, являющихся объектом международного финансового

лизинга, предусмотреть частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и

налогов.

В развитие постановления Правительства Российской Федерации № 633

принято постановление Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1995

года № 1133 «О внесении дополнений в Положение о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», в котором

установлено, что на себестоимость услуг, оказываемых лизингодателями,

относятся проценты по полученным ими заемным средствам, включая кредиты

банков и других организаций, используемых для осуществления операций

финансового лизинга, а также, что лизинговые платежи по операциям

финансового лизинга, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)

лизингополучателей.

Следующим Постановлением Правительства от 27 июня 1996 года № 752 «О

Государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской

Федерации" были внесены изменения и дополнения во Временное положение о

лизинге:

- имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия

договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением

имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств, а условия постановки

лизингового имущества на баланс могут определяться согласованию между

сторонами договора лизинга;

- ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового

лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в

соответствии с условиями договора механизм ускоренной амортизации с

коэффициентом не выше 3;

- доходом лизингодателя является разница между общей суммой лизинговых

платежей, получаемых лизингодателем от лизингополучателя и суммой,

возмещающей стоимость лизингового имущества.

Кроме того, этим постановлением Правительства поручено соответствующим

министерствам и ведомствам предусмотреть при разработке особенной части

Налогового кодекса Российской Федерации комплекс мер по налоговому

стимулированию инвесторов, осуществляющих операции финансового лизинга с

использованием оборудования отечественного производства, а также

предусмотреть комплекс мер по формированию вторичного рынка

технологического оборудования, составляющего объект финансового лизинга и

используемого для технического перевооружения и модернизации производства.

Налоговая система - это инструмент реализации промышленно-

экономической политики страны. В настоящий период система государственных

приоритетов в этой сфере направлена на поддержку малого

предпринимательства. Малые предприятия Российской Федерации получили

благоприятные налоговые условия в виде отсрочки, рассрочки освобождения от

уплаты налогов, льгот по применению механизма ускоренной амортизации, а

также созданы фонды помощи и поддержи предпринимательства, инвестиционных и

лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций.

В целом, налоговая политика по отношению к малому предпринимательству

создает объективные предпосылки для широкого внедрения лизинговых операций

в малом бизнесе на основе любой формы собственности. Существенные льготы

предоставляются при приобретении и введении в действие оборудования,

которое используется в целях:

- замены оборудования, закупленного ранее по импорту;

- проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- защиты окружающей среды;

- установки автоматических линий и автоматизированных участков;

- внедрения оборудования, используемого для создания рабочих мест

инвалидов;

- а также в ряде других случаев.

В соответствии с законодательными и другими нормативными актами

предусмотрен целый ряд налоговых льгот для участников лизинговой

деятельности:

Страницы: 1, 2, 3