Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития

региональной собственности, определения основ государственности и выборы

стратегии, и развитие Федерации. Всё это ещё раз подтверждает положение о

том, что налогообложение важнейшая область экономико-правовых отношений и

одними налоговыми законами её не решить.

Россия конца 90-х годов переживает период становления обновлённых

основ государственности, укрепление её федеративных отношений. Учёными и

практиками широко обсуждаются проблемы бюджетно-налогового федерализма.

Предлагаются самые различные варианты бюджетно-налоговых отношений, вплоть

до полярных. Существует мнение о необходимости переименования республик и

других административных единиц в губернии (А. Солженицын и др.). Напротив,

ряд областей и краёв выдвигают себя на статус республик. Процесс

суверенизации в России внёс много противоречий в решение бюджетно-налоговых

проблем. Негативно оценивается политиками договорная система решения этих

вопросов. Заключение договоров между центром и отдельными республиками

ставит последние в приоритетное положение перед другими, которые лишаются

прежней финансовой помощи из центра в силу того, что республики,

заключившие договора, не производят отчислений налогов в федеральный бюджет

или отчисляют минимальную долю. Данная проблема требует своего решения,

пока же ведутся «бюджетно-налолговые баталии», укрепляются лоббистские

течения в парламенте при отставании сумм бюджетного финансирования,

осуществляются огромные, зачастую экономически не оправданные,

государственные расходы в виде финансовой помощи территориям. Многие учёные

и практики, заинтересованные в процессе стабилизации бюджетно-налоговых

отношений, видят выход из создавшейся ситуации в принятии Налогового и

Бюджетного кодексов.

В условиях федеративного государства налоговая система состоит из

федеральных, региональных и местных налогов. В России местное

налогообложение – не только наименее разработанная область научно-

практических знаний, но и самая противоречивая область правовых отношений.

Юридически не урегулирована проблема баланса властных полномочий центра и

мест, Закон о местном самоуправлении проблемы не решает, а Закон о местных

налогах так и не принят. Механизм распределения налогов по звеньям

бюджетной системы деформирован, как и баланс правовых полномочий между

центральной властью и властью на местах. Такие же проблемы существуют и во

взаимоотношениях региональных и местных властей.

Местные финансы и их составную часть – местные налоги необходимо

относить к государственным и их нельзя сбрасывать со счетов при выработке

стратегии экономической политики государства, не совершая при этом большой

ошибки. В этой связи следует рассматривать необходимым утверждение в

законодательном порядке социального налога в виде суммарной величины

отчислений в государственные социальные фонды по типу западных стран. Это

будет способствовать сопоставимости уровня налогового гнёта в России и в

других странах при установлении закономерностей развития налогообложения,

используемых в научном анализе при выработке экономической стратегии.

Современное состояние российского налогообложения свидетельствует о

том, что в нём переплетены рыночные и административно-командные принципы

организации взаимоотношений плательщиков с государством. Поэтому реформу

российского налогообложения в 90-х годах отличает поступательно-возвратное

движение. Это свойство сохранится до тех пор, пока не будут осуществлены

структурные преобразования во всём хозяйственном механизме страны.

В основу построения налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 1998

г. положены требования, предписываемые положениями новой редакции Закона РФ

«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и двусторонними

договорами федерального центра и некоторыми регионами. Правила, по которым

строится налоговая система, приведены на рис. 1.

Представленные на рис. 2 способы сочетания принципов единства и

децентрализации межбюджетных отношений обычно используются на этапе

перехода от централизованной системы управления государством к

экономическим методам регулирования экономики. По мере укрепления реальных

федеративных основ государственности в России актуальной ставится проблема

становления реального налогового федерализма.

Налоговый федерализм представляет собой правовую систему

разграничения бюджетно-налоговых полномочий между уровнями власти и

управления. Он предполагает сохранение принципа единства налоговой системы

в качестве определяющего при её изначальной организации или в процессе

дальнейшего реформирования. Этот принцип провозглашён в качестве исходного

и в проекте Налогового кодекса, где определена стратегия налогообложения,

унифицирующая национальный подход к организации налоговых отношений с

требованиями, широко применяемыми в зарубежных странах.

Вместе с тем, как бы ни были унифицированы национальные системы

налогообложения, в них сохраняется экономическая и политическая специфика

развития общества. Отражает эту специфику реальный налоговый механизм, при

формировании которого решаются 3 основных вопроса:

- С кого брать налоги? Брать их в большей мере с юридических лиц, чем

с физических? Или, возможно, равномерно раскладывать налоговое

бремя между юридическими и физическими лицами?

- Какими должны быть налоговые основания, т.е. базисные показатели

производства и домашнего хозяйства, служащие основой для

возникновения налоговых обязательств?

- Сколько брать с каждого базисного показателя (ставки налогов)?

Решение этих вопросов в разных странах различно, что не нарушает

принципиальных основ организации фиска в соответствии с классическими

правилами налогообложения. Исходя из принятых в каждом государстве условий

организации налоговой системы, существуют следующие подходы к выбору

основной налоговой базы.

1. Налогообложение результатов производства.

2. Налоги, формирующиеся на основе ренты (земельной, горной лесной и

т.п.).

3. Налогообложение торговых оборотов.

4. Обложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ.

5. Обложение потребления.

В зависимости потребления тех или иных видов налогов (больше прямых,

меньше косвенных или наоборот) определяются особенности национального

налогообложения. Научное обоснование и введение в общественную жизнь тех

или иных налоговых форм (видов налогов), определение условий их сбора,

зачисления в бюджеты различных уровней, установление мер налоговой

ответственности при нарушении положений налогового законодательства – всё

это характеризует зрелость национальных налоговых систем.

Таким образом, при разработке финансовых, бюджетных и налоговых

законов важное значение имеет выбор, наряду с фундаментальными

(экономическими) принципами, и организационно-правовых принципов построения

налоговой системы. Как известно, налоговая система создаётся сообразно

общественно-политическому устройству общества, типу государства, его

задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политики. При

построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов

управления ими, т.е. конкретный налоговый механизм. Именно с выбора

налоговых форм начинается реализация внутреннего потенциала категорий

«налог» и «налогообложение». Теоретически функциональное предназначение

налога как такового распространяется на все его формы, в которых он может

быть использован на практике. Практически эта зависимость соблюдается в том

случае, если имеются все необходимые предпосылки для применения налоговых

форм, отражающих его внутренний потенциал. В рациональном налогообложении

не должно быть ни одной налоговой формы, которая бы препятствовала

накоплению богатства всеми участниками воспроизводства. В противном случае

отдельные налоги будут только носить название «налоги», а в

действительности будут представлять собой форму директивного изъятия из

хозяйственного оборота финансовых ресурсов.

Налоговая система должна быть свободной и от малоэффективных налоговых

форм, т.е. таких видов налогов, значительно превышающих величину налоговых

поступлений. Такие налоги только запутывают и усложняют налогообложение,

затрудняют налоговый контроль, отвлекая работников и электронные системы

учёта от действительно серьёзных налогов.

Дореволюционная Россия имеет богатый опыт использования налогов.

Древнейшим источником государственных доходов служили домены

(государственные имущества: казённые земли, производства, леса). В то время

налоговые взаимоотношения сторон носили частноправовой, а не публично-

правовой характер. С древности и такие формы формирования казны государя

(государства), как регалии. Считается, что регалии являются переходной

формой к налогам. Поступления такого рода формируются в виде доходов от

различного рода деятельности, монопольное право на которое принадлежит

исключительно государству. В настоящее время во многих государствах регалии

также используются как источник формирования государственных доходов. В

России памятники и многие произведения искусства, клады можно назвать

регалиями, монопольное право государства на владение ими закреплено в

Конституции РФ [1]. Государственное монопольное право владения и извлечения

из этого доходов реализуется при лицензировании использования недр, лесных,

земельных, водных богатств. Это и есть типичные регалии. Формы извлечения

средств и регалий различны. Это могут быть их государственная эксплуатация

и прямое поступление средств в виде арендной платы, а также передача на

условиях долевого пользования с частными предприятиями. Доходы в данном

случае распределяются соразмерно соотношению государственных и частных

долей в акционерном капитале.

С первых лет существования советского государства уже существовали

налоговые платежи в бюджет: подоходный налог с граждан, налог на одиноких и

малосемейных граждан, налог с оборота, сельскохозяйственный налог, налог со

строений, налог со зрелищ, подоходный налог с организаций потребительской

кооперации, колхозов, налог с владельцев транспортных средств и др. Кроме

них в систему взаимоотношений с государством входили в другие формы:

нормативные отчисления от прибыли, плата за фонды и нормируемые оборотные

средства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли и др.

Возникает вопрос – можно ли говорить в данном случае о системе

налогообложения, существующей в нашем государстве с 20-х годов? Многие

учёные и практики отрицательно отвечают на этот вопрос. По их мнению,

система налогообложения начала формироваться с 1991 г. С этим нельзя

согласиться, поскольку до 1930 г. в казну государства поступало около 80

налогов, а после налоговой реформы 1939 г.[2] осталось примерно 20.

Разумеется, 1991 год является судьбоносным для налогообложения, поскольку

налоги получили системное и законодательное оформление. Но это только этап

налогового ренессанса, о чём мы говорили выше.

Главной проблемой в создании рациональных систем налогообложения

всегда считался выбор источников обложения ставок налогов, от которых

зависит развитие всей хозяйственной системы. К установлению налогового

режима для каждого отдельного налоговедения предъявляет жёсткое правило: ни

одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться практику,

если она не несёт в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как

экономической категории. Адекватность базису определяется наличием

причиноследственной зависимости между системой налогообложения и состоянием

экономики в целом. Налогообложение индикативно, поскольку его недостатки

неминуемо приводят к перекосам в экономическом базисе и, наоборот, прогресс

базисных основ хозяйствования приводит к сбоям в системе налогообложения,

требует её совершенствования. В связи с этим большое значение имеет

качественный состав платежей, включаемых в налоговую систему.

При утверждении законом конкретных налоговых форм, т.е. состава и

структуры налоговой системы, большую роль играет однозначная трактовка

понятий «налог», «пошлина», «сбор», «цена». Различать эти понятия

необходимо не только с позиций чистой теории. Различая между ними,

проявляются на практике и оказывают существенное влияние на эффективность

действия налогового режима, распределение налоговой нагрузки по вертикали и

по горизонтали. Наконец, состав платежей сам по себе задаёт условия

организации налоговых правоотношений и свидетельствует о соответствии

национального налогообложения податным системах наиболее развитых стран.

Различия важны и для осуществления юридических доктрин в рамках единой

налоговой системы. В российской практике эти понятия смешиваются не только

чиновниками, но и законодателями. Это не допустимо при решении проблем

создания объективной системы взаимоотношений плательщиков с государством,

базирующейся на равенстве экономических интересов и паритете разных форм

собственности. Различать эти понятия необходимо ещё и потому, что к ним

применяются различные правовые режимы. Отличительные характеристики

собственно налога, пошлины, сбора и цены предоставляемые государством

услуги предоставлены на рис. 3.

Налоги в реальном налоговом механизме – безвозвратная,

безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с

налогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом части их дохода с

целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с

налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во

времени определённое место занимают пошлины и сборы.

Пошлина – соответствующая обязательная плата за совершение

государственными и другими органами юрисдикции действий в интересах

заявителя.

Сбор – платёж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства

органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет для

финансирования муниципальных программ развития соответствующей территории.

1.5. Классификация налогов.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин

и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по

определённым критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия

перелагаемости налогов, который первоначально ещё в привязан к доходам

землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные -

косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля,

труд капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и

соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль

владельца капитала и на заработную плату наёмного работника. Косвенные же

налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и

перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подходно-

расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки

степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы)

предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических

лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и

пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги

вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых

сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары,

таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный

налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной

сферы и др.

Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют

прямые налоги: США – 91,1%, Япония – 71,2%, Англия – 54,3% (1987 г.).

Однако в ФРГ этот показатель составлял 44,1%. В России на долю прямых

налогов приходится примерно 45% (1995 г.).

Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной

системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В

федеративном государстве (США, ФРГ, России и др.) бюджетная система

представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из

критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются

налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко

распространение получила статусная классификация налогов. В Российской

Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы

(вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краёв, областей и автономных

образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4) налог на операции с ценными бумагами;

5) таможенная пошлина;

6) отчисления на воспроизводство минирально-сырьевой базы;

7) платежи за пользование природными ресурсами (в том числе за

загрязнённые окружающей природной среды и другие виды вредного

воздействия);

8) подоходный налог с физических лиц;

9) налоги, служащие источником образования дорожных фондов, в том

числе: налог на реализацию горюче- смазочных материалов, налог на

пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств,

налог на приобретение транспортных средств;

10) транспортный налог;

11) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»

и образованных на их основе слов и словосочетаний;

12) лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения

алкогольной продукции;

13) лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

14) гербовый сбор;

15) государственная пошлина;

16) налог с имущества, переходящего в порядок наследования.

Налоги субъектов РФ включают:

1) налог на имущество предприятий;

2) лесной доход;

3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из

водохозяйственных систем;

4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

К местным налогам относятся следующие налоги[3]:

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;

4) налог на строительство объектов производственного назначения на

курортной зоне;

5) курортный сбор;

6) сбор за право торговли (уплачивается путём приобретения разового

талона или временного патента);

7) целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории,

на нужды образования и другие цели;

8) налог на рекламу;

9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и

персональных компьютеров;

10) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

11) сбор на парковку автотранспорта;

12) сбор на право использования местной символики;

13) сбор на участие в бегах на ипподроме;

14) сбор со сделок, совершаемых на биржах;

15) сбор на право проведения кино- и телесъёмок;

16) сбор за уборку территории населённых пунктов (с юридических и

физических лиц – владельцев строений);

17) сбор с владельцев собак (кроме служебных);

18) лицензионный сбор на право торговли спиртными напитками;

19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

20) сбор на выигрыш на бегах;

21) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Налоги, указанные в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территории

курортной зоны. Остальные налоги (пп. 6 - 21) могут вводиться повсеместно

решениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень

местных налогов, полный их сбор вряд ли может быть установлен на территории

конкретного муниципального образования, а если это и случается, то таковым,

скорее всего, станет курортный город с расположенным в нём действующим

ипподромом.

В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается

перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 –

1995 гг., благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О

некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов

различных уровней», налоговое творчество региональных и местных властей

довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1 – 2

местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ

предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов - 12

федеральных, 8 региональных и 12 местных.

Оценивая классификацию налогов по уровневому

критерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и

носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных

источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие –

лишь частично (по нормативам либо путём расщепления ставки). Учётно-

экономическая целесообразность диктует другую группировку налогов,

взимаемых с предприятий и организаций:

- налоги, относимые на издержки производства и обращения;

- налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

- налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения

прибыли);

- налоги на прибыль и за счёт прибыли, остающейся в распоряжении

Страницы: 1, 2, 3