Налоговая система России

налогоплательщиков.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно

стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям

экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели

необходимо решить следующие задачи:

1) Достижение минимально возможной справедливой налоговой нагрузки, т.е.

налоговое бремя не должно стать препятствием экономическому росту. Это

особенно коснется обрабатывающих отраслей и сферы услуг. Такое

снижение эффективно только при условии проведения других

институциональных и структурных преобразований. По опыту стран с

переходной экономикой, налоговые реформы могут реально улучшить

инвестиционный климат только одновременно с реформированием

банковского сектора (для содействия трансформации сбережений в

инвестиции); преобразованием естественных монополий с целью

предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным

ценам. С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов

снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии

относительного сокращения бюджетных расходов.

2) Реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми

уровнями бюджетной системы. Это реформирование будет осуществляться

одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса

финансовой обеспеченности региональных и муниципальных бюджетов.

Реформа местного самоуправления будет проводиться с учетом

разграничений расходных полномочий между уровнями бюджетной системы. В

это связи будут внесены соответствующие поправки о порядке закрепления

налоговых доходов за территориальными образованиями.

3) Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. От

того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить

объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок

исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов

налогоплательщика в налоговых отношениях. Реформа затронет вопросы

упрощения налоговой системы, уменьшения числа налогов, ориентации на

налоги, стимулирующие мотивацию к росту прибыли и личных доходов,

отказ от теневой деятельности.

4) Улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой

ответственности - улучшение контрольных функций, сведение к минимуму

мер текущего контроля, сосредоточение контроля на ключевых сферах,

исключение дублирования контрольных полномочий.

Требует совершенствования и система налоговой ответственности, т.к.

судебный порядок взыскания санкций приводит к огромному объему

судебных дел. Зачастую рассмотрение дела в суде превращается в простую

формальность, которая, однако, приводит к дополнительным

государственным расходам. Поэтому планируется четко распределить

компетенцию по привлечению к налоговой ответственности. Возможно,

судебные разбирательства будут необходимы только для тех случаев,

когда налогоплательщик не согласен с решением налогового органа и

отказывается от уплаты санкций.

Более детально, с фактическим расчетом предполагаемые изменения приведены в

таблице:

|Влияние изменений и дополнений законодательства о налогах и сборах |

|на доходы в 2004-2006 годах (млрд. руб.) |

|П р е д л а г а е м ы е м е р ы |В с е г о |

|2004 год (по сравнению с 2003 годом) | |

|Отмена налога с продаж |-60,6 |

|Изменения в режим применения НДС (всего) |-141,4 |

|В том числе: | |

|- снижение основной ставки НДС с 20% до 18% |-96,4 |

|- принятие к вычету НДС, уплаченного поставщиками в |-45,0 |

|течение срока строительства | |

|Увеличение ставок НДПИ (всего) |105,3 |

|В том числе: | |

|- в целях сохранения сложившейся налоговой нагрузки на |13,1 |

|сырьевой сектор | |

|- в связи с отменой акциза на газ |92,2 |

|Увеличение экспортных пошлин на природный газ |78,0 |

|Изменения по налогу на прибыль организаций |-17,6 |

|Изменения, вносимые в режим применения акцизов (всего) |-125,9 |

|Из них: | |

|- отмена акциза на природный газ |-149,5 |

|- повышенная индексация ставок акциза на табачные |1,3 |

|изделия | |

|Изменение размеров государственной пошлины |5,2 |

|Отмена налога на операции с ценными бумагами и за |-3,0 |

|название «Россия» | |

|Отмена местных налогов и сборов |-7,0 |

|Изменение режима применения налога на имущество |18,3 |

|организаций | |

|Изменения, вносимые в режим применения водного налога |-0,2 |

|Индексация земельного налога |6,0 |

|Изменения платежей за животный мир и биоресурсы |-3,9 |

|Итого: |-146,8 |

|То же в % к ВВП |0,96 |

| | |

|2005 год (по сравнению с 2004 годом) | |

|Снижение эффективной ставки ЕСН |-194,0 |

|Увеличение суммы принятия к вычету НДС, уплаченного |-5,0 |

|поставщиками | |

|Изменения по налогу на прибыль организаций |-17,6 |

|Увеличение имущественного вычета по налогу на доходы |-2,0 |

|физических лиц | |

|Введение главы кодекса о земельном налоге |19,0 |

|Итого: |-199,6 |

|То же в % к ВВП |-1,13 |

| | |

|2006 год (по сравнению с 2005 годом) | |

|Снижение и унификация ставки НДС на уровне 15% |70,0 |

|То же в % к ВВП |0,4 |

| | |

|Всего снижение доходов в связи с мерами по изменению |436,4 |

|законодательства за 2004-2006 году | |

| | |

|Справочно: уменьшение доходов в 2004 году по сравнению с|-137,0 |

|2003 годом без внесения дополнительных изменений в | |

|законодательство | |

|То же в % к ВВП |-0,9 |

Из приведенных данных видно, что предположительно ежегодно будет

снижаться ставка НДС - одного из самых знакомых населению налогов.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной

стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и

определяемой как разница между стоимостью реализуемой продукции (товаров,

работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки

производства и обращения.

НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ,

услуг), который оплачивается конечным потребителем. Взимание налога

осуществляется методом частичных платежей на каждом этапе технической

цепочки производства и обращения товара. Налог равен разнице между налогом,

взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие

компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет на вновь

созданную на предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную

цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно

связаны с фактическим оборотом материальных ценностей. Вся тяжесть налога

ложится на конечного потребителя.

По расчетам, в предполагаемых макроэкономических условиях снижение НДС

должно обеспечить снижение налогового бремени (с соответствующим

сокращением доходной базы федерального бюджета). Это решение будет

способствовать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой

нагрузки между секторами экономики, имея в виду наибольший выигрыш для

несырьевых отраслей.

Рассмотрим на примере НДС возможные последствия снижения налоговой

ставки:

Положительные последствия

. Снижение налоговой нагрузки на экономику.

. Направленность на благоприятные структурные сдвиги в распределении

налоговой нагрузки между секторами экономики в пользу несырьевых

отраслей.

. Некоторое увеличение прибыли организаций, часть которой может быть

направлена и на инвестиционные цели.

. Фактор перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в

пользу территориальных бюджетов.

Отрицательные последствия:

. Не приведет к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем

рынке.

. Усиление зависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые

товары.

. Снижение доходов по налогу, издержки как государства так и

налогоплательщиков по администрированию и уплате которого минимальны.

. Направление большей части финансовых ресурсов предприятий вместо

инвестиций на повышение уровня оплаты труда работников.

Понятие и содержание налогового планирования на предприятиях Российской

Федерации

Понятие налогового планирования

Как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым

планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на

уменьшение налоговых платежей, которые рассматривают существо налогового

планирования с сугубо ограничительных позиций, воспринимая его через призму

противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с

другой.

В то же время, налоговое планирование призвано не только и не столько

уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового

портфеля и является его важнейшей функцией, сколько стать регулятором,

наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления

предприятием, ибо минимизация и оптимизация налогового портфеля не всегда

отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему

иногда выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных

причин.

Отказ от минимизации налогообложения в указанных случаях не означает

отказа от применения налогового планирования, наоборот, налоговое

планирование продолжает оставаться одним из основных видов

общеэкономического планирования. Специалисты предприятия продолжают

отслеживать действующее налоговое законодательство, производить налоговые

расчеты, составлять календарь налогоплательщика, который на некоторых

предприятиях заменяет налоговый план и т.д. Таким образом, налоговое

планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в

упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим

налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

С содержательно-процедурных позиций налоговое планирование, как и

любой другой вид человеческой деятельности, состоит из нескольких

неоднородных по своей сути и призванных играть особую роль в процессе

планирования ступеней (этапов). Разбиение (градация) деятельности по

налоговому планированию, исходя из специфических особенностей тех или иных

процедур, применяемого научного аппарата, логической согласованности и

последовательности деятельности, субъективного и объективного состава на

определенные укрупненные институты, имеет большое теоретическое значение и

практический смысл. С теоретической точки зрения разукрупнение налогового

планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет

в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории,

посредством применения индуктивного логического аппарата, а также проявить

место налогового планирования в комплексе общеэкономического планирования

деятельности предприятия. Учитывая обширную область распространения и

влияния деятельности, связанной с налоговым планированием, в системе

управления предприятием, обнаружение методологических, функциональных и

директивных связей налогового планирования с другими видами управленческой

деятельности возможно только при анализе взаимодействия обособленных

институтов планирования между собой, без учета их синергетической

составляющей. На практике поэтапное разбиение налогового планирования

призвано придать последовательность операций, определить четкую

организационную структуру, исполнителей и ответственных за реализацию тех

или иных налоговых мероприятий; осуществлять контроль над реализацией

принятых управленческих решений.

Этапы налогового планирования

Планирование налогов можно разбить на этапы.

. Знание налогов — точное знание текущего налогового

законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие

положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;

. Соблюдение налоговых законов — своевременная и четкая подготовка

налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов,

полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;

. Представление в налоговых органах — отправка налоговых деклараций,

отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы,

оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на

других этапах соблюдения налоговых законов; переговоры с налоговыми

и другими органами по вопросам нарушения налогового

законодательства, снижения налогов и списания налоговой

задолженности; представление предприятия в судебных органах по

делам о налоговых правонарушениях;

. Налоговая оптимизация — планирование и управление хозяйственными

операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в

стратегической перспективе.

Другие исследователи при описании процесса налогового планирования

используют следующую градацию процедур:

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом

возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется

формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и

обращения. В связи с этим, сразу же решается вопрос о том, следует ли

использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством

для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере

материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки

зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея

в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и

регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих

организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым

законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования

в коммерческой деятельности — по результатам анализа составляется план

действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который

является составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок,

планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации

совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и

прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность

инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Третьи полагают, что процессу налогового планирования свойственна

следующая структура:

- анализ хозяйственной деятельности;

- вычленение основных налоговых проблем;

- разработка и планирование налоговых схем;

- подготовка и реализация налоговых схем;

- включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных

органов.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового

планирования основываются, прежде всего, на определении налогового

планирования — как практической деятельности по оптимизации налогового

портфеля.

Общеэкономическое планирование и учетная политика

В то же время, как уже отмечалось, налоговое планирование —

неразрывная часть общеэкономического планирования. Значит, налоговому

планированию в полной мере должна соответствовать процедура

общехозяйственного планирования, в противном случае планирование налогов

может войти в противоречие с общим планом развития предприятия, что в итоге

повлечет возникновение дисбалансов в управлении предприятием, а также

увеличение издержек на управление. Ведь дешевле предусмотреть налоговые

последствия для предприятия в общем плане развития предприятия, нежели

корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями.

Поэтому работа в области налогового планирования должна состоять из тех же

этапов, которые находят свое отражение в процессе составления общего плана

развития предприятия на перспективу, а именно: организационно-

подготовительного, исследовательского, планово-разработочного и основного

этапа.

Первый этап определяется формированием аппарата, который должен

организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его

реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в том

числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению

плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются

аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели.

Третий этап включает в себя составление самого плана. И четвертый этап —

реализация данного плана.

Налоговое планирование заключается в выборе основных инструментов

реализации налогового планирования, а также исполнителей. Среди основных

внутренних нормативных актов, регулирующих данный этап, необходимо

выделить, прежде всего, приказ об учетной политике предприятия, а также

приказ о плане производства.

Учетная политика является основным инструментарием налогового

планирования и формируется руководителем предприятия на основе Положения по

бухгалтерскому учету. В соответствии с данным положением под учетной

политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения

бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,

текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

на основе применения принципов бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и

оценки фактов хозяйственной жизни, гашения стоимости активов, приемы

организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов

бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и

иные соответствующие способы, методы и приемы.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм

собственности, а раскрывают только те, которые публикуют свою бухгалтерскую

отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ,

учредительным документам или по собственной инициативе. Учетная политика

применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа. При

этом применяется всеми структурными подразделениями организации (включая

выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу

ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких

вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в

систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в

Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности

хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать учетную политику в

целях повышения экономической эффективности. С точки зрения налогового

планирования наибольший интерес рекомендуется обращать на установление

границ между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор

метода оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных

ресурсов, списываемых в производство; способа начисления амортизации по

основным средствам; способа группировки затрат и их включения в

себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и метода определения

выручки от реализации продукции, работ, услуг.

План производства (производственная программа) является основным

документом, на базе которого осуществляются производственные отношения на

предприятии. В плане производства содержатся данные относительно

предполагаемой инвестиционной политики предприятия, выпуска продукции,

численности работников и т.п. информация, прямо и непосредственно

воздействующая на налоговую нагрузку предприятия. Следовательно, при

расчете плана производства продукции необходимо учитывать налоговые

последствия, могущие возникнуть в соответствии с планируемыми технико-

производственными мероприятиями. Например, при подготовке плана капитальных

вложений следует учитывать способ проведения капитального строительства

(монтажа оборудования) с целью использования льгот по НДС, ускоренных

способов списания амортизационных отчислений, понижающих коэффициентов

налога на имущества.

Помимо всего прочего, важное место должно быть отведено

совершенствованию нормативной базы планирования. Анализ показывает, что на

многих предприятиях последняя не претерпела существенных изменений. Между

тем “старые” нормативы разрабатывались в принципиально иной ситуации.

Основными ее особенностями являлись нерыночные критерии функционирования и

развития; устойчивые величины оборотных средств, которыми предприятия

наделялись за счет государства; не сопоставимые с нынешними темпы инфляции.

Предприятия были заинтересованы в излишних трудовых и материальных

ресурсах, перед ними ставилась задача максимальной (не оптимальной)

загрузки мощностей.

Изменение ситуации предопределило корректировку нормативной базы. Так,

нормативы использования рабочей силы должны быть ориентированы на

избавление от резервов, связанных с направлением персонала для выполнения

несвойственных функций (шефская помощь селу, общественные работы по

требованиям местных властей и др.). Нормативы использования

производственных мощностей, наоборот, должны учитывать потребность в

дополнительных резервах для маневрирования, приспособления к меняющейся

рыночной ситуации. В целом, критерием общеэкономического планирования

должен стать максимум прибыли на единицу затрат (инвестиций) в долгосрочной

перспективе. Оценку результатов деятельности фирмы, выбор вариантов

развития, систему стимулирования работающих, экономическую политику следует

строить только исходя из этого критерия. Его важным достоинством являются

удобство расчета, сводимость затрат и результатов. Расчет критерия

эффективности деятельности промышленного предприятия в перспективе должен

базироваться на плановом балансе доходов и расходов фирмы, системе мер,

направленных на его выполнение. Баланс следует разрабатывать на год,

квартал, месяц, а в условиях высоких темпов инфляции – на декаду или

неделю, с тем, чтобы повысить обоснованность оперативного воздействия на

эти процессы.

При переходе от производственной программы, в ее существующем виде к

балансу доходов и расходов, а данный переход представляется неизбежным в

силу необходимости унификации российских и западных принципов управления

бизнес процессом, возрастет роль планирования налоговых отчислений как

наиболее значимой (весомой) доли расходной части баланса.

Инструментарий, применяющийся в налоговом планировании, разнообразен и

формируется в зависимости, во-первых, от уровня принятия управленческих

решений (оперативного, тактического или стратегического), а во-вторых, от

мероприятий, использующихся в планировании налоговых отчислений, которые, в

свою очередь, дифференцируются исходя из тяжести налоговой нагрузки в той

или иной налоговой юрисдикции.

Налоговая нагрузка рассчитывается как суммарная доля налоговых

платежей, причитающихся с предприятия, за рассматриваемый период в

добавленной стоимости продукции, произведенной предприятием за тот же

период, при этом добавленная стоимость находится путем вычитания из

стоимости произведенной продукции стоимости потребленных материальных

средств производства (сырья, энергии и пр.) и услуг других организаций.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая

управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции

контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование

можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный,

тактический и стратегический элементы, в зависимости от которых

трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования,

видоизменяются мероприятия по планированию налогов.

Роль налогового планирования

Налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных

и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас

оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро- ,

так и на микроэкономическом уровне. Особенно наглядно данное утверждение

проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом, т.к. в

западных корпорациях основным показателем, на основе которого судят о

перспективности инвестиционного проекта, является показатель чистой

приведенной стоимости, в расчете которого планирование налогов занимает

ведущее место. Учитывая то обстоятельство, что в последнее время проблема

привлечения иностранных ресурсов в РФ (как денежных, так, что не менее

важно, и технологических) является одной из острейших и актуальнейших, то

становится очевидным, что для улучшения инвестиционной привлекательности

российских промышленных предприятий, помимо изменения инвестиционного

климата, необходима кардинальная перестройка системы управления российскими

предприятиями, в том числе и в области планирования налогов, в соответствии

с существующими в западных странах стандартами и принципами.

Роль налогового планирования в экономике современного

предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы

функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований

нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.

В многочисленных работах по данной проблематике приводится

множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового

планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных

структурных подразделений в налоговом планировании, рассматриваются

различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.

Планирование налоговых платежей рассматривается в основном с позиций

практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по

налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.

Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования,

формулирование научной методологии организации налогового планирования,

выявления его места в системе общеэкономического планирования на

предприятии отходит на второй план. Это представляется весьма

необоснованным и практически пагубным, ибо без наличия установленных и

признанных принципиальных положений, формирования аппарата и способов

исследования, налоговое планирование не сможет реализовать своего

предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в форме инструмента

минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.

Таким образом, планирование налоговых отчислений российскими

промышленными предприятиями в современный период развития, способно стать

одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием. К

сожалению, планирование пока не имеет должной теоретической обоснованности,

а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат

в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во

внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный

характер.

Россия в сравнении с другими странами с переходной экономикой

Принято считать, что российские налогоплательщики изнывают под

непосильным налоговым бременем, которое мешает экономике развиваться,

тормозит инвестиции, способствует бегству капиталов за границу и заставляет

предприятия вести двойную бухгалтерию. Однако сравнение ставок основных

налогов в России и еще 15 странах с переходной экономикой показывает, что

это сильное преувеличение. По НДС Россия делит 5-е место с такими странами,

как Белоруссия, Украина, Грузия и Таджикистан, опережая Польшу, Чехию,

Словакию и Венгрию. 4-е место Россия занимает по ставкам социальных

платежей, которые примерно в 1,5 раза ниже, чем в передовых странах

Восточной Европы. А по налогу на прибыль Россия и вовсе оказалась в тройке

лидеров. Что же тогда плохо с российскими налогами? Во-первых, кроме трех

основных налогов есть и много второстепенных, так что общая налоговая

нагрузка оказывается достаточно высокой; во-вторых, слишком сложна система

отчетности, но, самое главное, слишком большое распространение получило

явление, которое правительственные чиновники деликатно называют

административными издержками, а прочие российские граждане – воровством и

коррупцией.

Планы налоговой реформы сегодня разрабатывают правительства Турции,

Польши и Бразилии. Турция начинает реформу по настоянию МВФ, который взамен

обещает предоставить стране кредит в размере $ 16 млрд. По предварительным

оценкам, налоговое бремя для корпораций сократится с нынешних 33% до 30%.

Россия же планирует в 2003 году снизить налоговое бремя до 30,7%.

Министерство финансов Польши ищет способ сбалансировать бюджет страны

и, не надеясь на помощь МВФ, изобретает варианты компенсации доходов,

выпадающих в результате планируемого снижения налога на прибыль. Ныне

действующая ставка налога на прибыль составляет 27%. Для того чтобы снизить

ее до 25%, правительство Польши предполагает повысить налог на дивиденды с

15% до 41,7%. Физические лица будут платить подоходный налог по ставкам от

0 до 50%, что для подавляющего большинства поляков означает снижение налога

на 2 процентных пункта по сравнению с нынешним уровнем. Весьма вероятно,

что правительство Польши также предложит упразднить целевые социальные

фонды.

В Бразилии планируют изменить систему налогообложения физических лиц и

принцип взимания единого социального налога, а также гармонизировать ставки

налога с продаж. Страховкой для бюджета, как и в случае с Польшей, послужит

налог на операции на финансовом и фондовом рынках.

Базовые ставки (%) в России и других странах с переходной экономикой.

[pic]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современные налоговые системы сейчас достигли, возможно, пика своего

развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более

многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и

всеобъемлющую структуру. В отличие от тех времен, когда налоги определялись

по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах

исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без специальной подготовки.

Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными

компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону

налогоплательщика представляют весьма высококвалифицированные юристы и

бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации

налогов и обхода налоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни

тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налоги

стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной

мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и

даже смыслом и основой существования некоторых государств.

На Западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения

системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на

расходы, при которых обложению будут подвергаться только потребительские

расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций (и граждан, и

предприятий) получат полную свободу от налогов как общественно полезные и

поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается

слишком много препятствий как административно-технического, так и

психологического характера. Что же касается снижения налоговых ставок, то

эти процессы идут практически во всех странах, и наиболее «продвинутые» в

этом направлении государства, добиваются наибольших успехов в

экономическом и социальном развитии.

Если же говорить об условиях международной конкуренции, то сейчас на

мировом рынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят

рациональную и сдержанную налоговую политику. Эти страны наиболее успешно

продают свои товары и услуги на мировом рынке за счет снижения доли

налогового компонента в издержках их производства. Они привлекают

значительную долю международных инвестиций, поскольку инвесторы принимают

свои решения, ориентируясь и на размер налоговых ставок; в них ускоренно

формируется широкий класс состоятельных собственников, что является основой

для благосостояния страны, ее политической и экономической стабильности.

В данном контексте можно говорить о появлении такого параметра при

оценке позиции страны на мировом рынке, как налоговая

конкурентоспособность. Анализ достижений стран, лидирующих на мировом

рынке по этому показателю, показывает, что большинство из них решило или

решает следующие основные задачи:

установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых, отказ от

прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей

доходов;

установление таких правил расчета налогооблагаемой базы, при которых

инвестиции в производство и производительное накопление граждан и

предприятий фактически полностью освобождаются от налогообложения;

создание благоприятного отношения к существованию оффшорных зон и центров

вблизи территории (или даже внутри страны), где национальные капиталы могут

«отстаиваться» и накапливаться без налоговых урезаний и изъятий.

Россия пока отстает от других стран по этому параметру. Достаточным

доказательством является постоянный отток национального капитала за рубеж и

низкий встречный приток иностранного капитала (причем основная доля

иностранных капиталов используется в спекулятивных операциях на фондовом

рынке). В результате своей налоговой политики Россия не только теряет

позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных

рыночных отношений в собственной экономике. Западные налоговые механизмы,

перенесенные на налоговую почву, теряют эффективность и проявляют себя

негативным образом. Профессор Р. Нетцер указывает, что Россия в отличие от

стран Запада «не может себе позволить терять огромную долю своего валового

продукта из-за плохой (заимствованной на Западе) налоговой системы».

Дело в том, что на Западе действует уже сложившаяся рыночная экономика

с прочными демократическими традициями, а в России только начинается

процесс ее формирования и пока на ее важнейшей основе - многочисленного

среднего класса. В России пока отсутствуют условия, которые на протяжении

многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах.

Среди этих условий можно выделить, например, следующие:

. надежная банковская система и широкое применение безналичных расчетов

(лицо, снимающее или кладущее на депозит крупную сумму наличных денег

и тем более рассчитывающееся наличными по крупной сделке,

автоматически привлекает внимание как потенциальный нарушитель

налоговых законов);

. выработанная веками законопослушность населения;

. массовое распространение компьютеров;

. отработанная система взыскания долгов, включая процедуру банкротства;

. разумные и соответствующие социально-экономическим условиям налоговые

ставки.

Следует также учитывать, что на Западе средний предприниматель не платит

«налогов» в пользу криминальных структур, а в России практически каждое

предприятие вынуждено нести такие расходы.

Наконец, не следует забывать о тесной взаимосвязи налоговой и

бюджетной политики. В демократической стране правительство всегда имеет

ровно столько денег, сколько выделяет ему парламент, утверждающий налоговые

законы. Но и парламент может предписать правительству только те расходы,

которые покрываются поступлениями от утвержденных налогов. В результате

достигается необходимая сбалансированность налоговой и бюджетной политики.

Общество платит только те налоги, которые оно само же и утверждает (в лице

своих представителей в парламенте). В России отдельным слоям общества проще

вовсе не платить налоги, чем добиваться защиты своих интересов через

изменение налогового законодательства.

В западном опыте создания и функционирования эффективной системы

немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать

во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается

налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и

уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции

населения.

Последние реформы показывают стремление Российского правительства к

коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований

в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых

мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех

налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры

поступлений, улучшение администрирования, легализация многих

налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное

снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший

экономический рост России.

Литература

1. Налоги и налогообложение. Под редакцией И.Г.Русаковой, В.А.Кашина.

Москва, «ЮНИТИ», 1998 г.

2. Налоги. Д.Г.Черник. Учебное пособие для студентов ВУЗов. Москва,

«Финансы и статистика», 1997 г.

3. Экономическая теория. В.Я.Иохин. «Юрист», Москва 2001 г.

4. ИНТЕРНЕТ-admin.smolensk.ru (admin.smolensk.ru/nalog/IST)

5. Журнал «Коммерсант Деньги» № 15 (420) от 21-27 Апреля 2003 года. Стр.

62, статья «Операция пустые руки», Давид Кириленко.

6. Журнал «Русский Фокус», №2 (84) от 27 Января-2 Февраля 2003 года.

Стр.72, рубрика «Фокус Группа», Юлия Кирюхина.

7. Газета Коммерсант № 69/П от 21 Апреля 2003 года. Стр.18, статья «Об

основных направлениях налоговой реформы на 2003-2005гг.»

8. Журнал «Коммерсант Власть» №от 10-16 февраля 2003 года. Стр.26-28,

статья «Реформа с открытой датой», Галина Ляпунова.

9. Журнал «Русский Фокус» № 7(89) от 3-9 Марта 2003 года. Стр.8, статья

«Россия отстает от моды», Валерий Вайсберг.

-----------------------

Ставка налога

100%

Оптимальный размер налоговой ставки, обеспечивающий максимальные

поступления в бюджет.

Налоговые поступления

[pic]

[pic]

Страницы: 1, 2, 3