Налогообложение малых предприятий. Применение специальных налоговых режимов

Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхования, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходжи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производятся по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговые декларации. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в налоговые органы по месту своего нахождения, и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода [19, с. 125].

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения плата одного налога, который называется единым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.

Таблица 1.2

Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения

Достоинства Недостатки

При этом за организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющимидения бухгалтерского учета организация не освобождается.

Существенным минусом при применении упрощённой системы налогообложения является то, что «упрощенцы» не признаются налогобот, услуг) может быть включена в расходы при выполнении двух условий: товары (работы, услуги) оприходованы и использованы в производственной деятельности или реализованы, товары (работы, услуги) оплачены. Таким образом, при применении упрощённой системы налогообложения необходимо следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.

1.3. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действах [12, с. 246].

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. Оказание бытовых услуг,

2. Оказание ветеринарных услуг,

3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

4. Розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли 150 квадратных метров,

5. Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов РФ определяются:

 уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от преятельности, облагаемой единым налогом);

 уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) [15, с. 175].

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплатриниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные преществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ [12, с. 248].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 1.3):

Таблица 1.3

Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц

Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность

1 2 3

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К 1, К 2, К 3.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К 1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованьях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутрилательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ.

К 2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, ов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога исчисляется за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

1.4. Анализ распределения числа малых предприятий, использующих различные системы налогообложения

Малый бизнес в России как самостоятельное социально-экономическое явление существует около 16 лет. Действующие законодательно-правовые бложения несомненно выгодно для налогоплательщиков, поскольку организация, применяющая упрощённую систему налогообложения уплачивает налогов в 1,6 раза меньше, нежели такая же организация, работающая по обычной системе. Для предпринимателей же, применяющих упрощённую систему налогообложения, налоги снижаются в два раза.

Распределение числа малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в масштабах всей России, использующих различные налоговые режимы представлено на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Распределение числа малых предприятий по использованию различных налоговых режимов

Несмотря на постоянный рост количества зарегистрированных малых предприятий, количество применяющих общеустановленную систему налогообложения постоянно снижается (рис. 3.2) и по состоянию на 1 января 2006 г. составляет 57,8 % от общего количества зарегистрированных на эту дату предприятий.

Рис. 1.2. Число малых предприятий, применяющих общеустановленную систему налогообложения

В 2004 г. из 879,3 тыс. индивидуальных предпринимателей (31,1 % от общего количества зарегистрированных) применяли общеустановленную систему налогообложения 87% индивидуальных предпринимателей, а в 2005 году их количество снизилось до 80% в связи с увеличением количества индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

По состоянию на начало 2005 г. количество малых предприятий, применяющих упрощенную систему, составило 140,9 тыс. и по сравнению с прошлым годом уменьшилось на 20,1 %. Их удельный вес в общем количестве малых предприятий снизился по сравнению с прошлым годом с 4,2% до 3,1%.

Динамика изменения количества указанных налогоплательщиков за 2003 – 2005 годы показана на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Число малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, тыс.

Наибольшее количество малых предприятий, применяющих упрощенную систему (52,3 % от их общего числа) зарегистрировано в г. Москве (37,9 тыс.), Московской области (17,4 тыс.), Пермской обл. (7,8 тыс.), Краснодарском крае (5,4 тыс.) и Калининградской обл. (5,2 тыс.).

По сосимателей перейти на уплату единого налога на вмененный доход. Для малых предприятий характерно стремление перейти на использование упрощенных систем налогообложения.

В целом для субъектов малого предпринимательства соотношение между фактически используемой и желаемой системой налогообложения представлено на рис. 1.4, где отчетливо прослеживаются предпочтения предпринимателей, отдаваемые упрощенным системам налогообложения.

Рис. 1.4. Соотношение используемых и предпочтительных систем

налогообложения субъектов малого предпринимательства, в % от числа ответивших

По экспертным оценкам доля поступления налоговых платежей в контролируемый МНС России консолидированный бюджет от субъектов малого предпринимательства в целом не превышает 8-10 процентов и равна, примерно, в 2005 г. 150 – 160 млрд. рублей.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АВТОЗАПЧАСТЬ»

2.1. Организационно–экономическая характеристика ООО «Автозапчасть»

Общество с ограниченной ответственностью создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности предприятия, является получение прибыли за счет собственнх потребностей участников и членов трудового коллектива предприятия.

Хозяйственная деятельность ООО «Автозапчасть» регулируется Уставом, где определены: цели и предмет деятельности; юридический статус Общества; его права и обязанности; порядок выхода участника из Общества; исключение участника из Общества; управлением Обществом; исполнительный орган Общества и т.д. Устав содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер уставного капитала, виды деятельности.

Организационная структура ООО «Автозапчасть» относится к линейно-функциональной структуре управления и представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Схема организационной структуры предприятия «Автозапчасть»

Такое несоответствие объясняется малым количеством людей, которые, кроме выполнения своих прямых обязанностей, направленных на взаимоотношение фирмы с внешней средой, вынуждены решать еще и побочные вопросы, постоянно возникающие в хозяйственной повседневной деятельности фирмы.

Стратегическая вершина представлена директором фирмы. Средняя линия формально присутствует и представлена главным бухгалтером, в распоряжении которого находится часть ядра в виде второго бухгалтера и кассира. Также на средней линии присутствует менеджеры по продажам, в обязанности которых входят организация, координация и контроль оптовой торговли, а также приема и выполнения заказов и подготовка аналитических выкладок о финансовом состоянии фирмы для директора.

Вышеописанная организационная структура является формальной. В действитеятия и определяет работникам цели, направленные на реализацию стратегии. При этом он руководствуется данными, представленными менеджерами.

 Менеджеры являются высшим звеном управления в ООО «Автозапчасть». В их подчинении находятся продавцы и вспомогательный персонал. В свою очередь, за выполненную работу они отчитываются перед директором мага

 дает рекомендации по характеристике продаваемых товаров и их эксплуатационных свойствах.

 предоставляет информацию продавцам о сроках завоза товара, если в данный момент товар отсутствует.

 формирование портфеля заказов в ходе работы с клиентами.

 работа с поставщиками.

 заключение договоров о поставке товаров на максимально выгодных условиях;

 контнении расчетов и вычислительных работ, участвует в формировании экономической постановки задач, решаемых с их помощью;

 выполняет необходимую работу, связанную с не регламентными расчетами и контролем за правильностью осуществления расчетных операций, внесением изменений в справочную и нормативную информацию, которая используется в процессе машинной обработки;

 осущесттистические материалы и другие данные по теме (заданию) в целом, ее отдельным разделам или этапам;

 накапливает данные о выполнении плановых заданий, сведения, содержащие различные качественные характеристики состава персонала, технологического оборудования, транспорта и др. на основе первичных документов.

 2. Б централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля;

 организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов.

участвует в проведении экономического анализа деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления резервов и устране

Экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия ООО «Автозапчасть» характеризуются в табл. 2.1. По данным таблицы 2.1 план розничного товарооборота за отчетный год перевыполнен на 1% или на 142 тыс.руб.

При этом план по прибыли перевыполнен на 50% или на 782 тыс.руб., в том числе по балансовой прибыли - на 1029 тыс.руб. и по прибыли от реализации товаров - на 1018 тыс.руб.

Выполнение плана по прибыли от реализации, балансовой прибыли и чистой прибыли представлено на рис. 1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Автозапчасть» за 2004-2005 г.г.

№

п/ п Показатели Ед. Изм Предшествующий год Отчетный год Отчетный год к предшествующему

План Факт % выполнение Отклонение от плана Отклонение +,- Темпы изменения, %

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Рис. 1. Выполнение плана по прибыли от реализации, балансовой прибыли и чистой прибыли

На выполнение плана по балансовой прибыли повлияли следующие факторы:

Уровень валового дохода 18454 тыс.руб.*4%/100= +738 тыс.руб.

Уровень ируб.(11,3*35/100). По сравнению с прошлым годом выработка на одного работника возросла на 4% в связи с увеличением численности работников на 2 человека, и повышением расходов на оплату труда на 9%.

В 2005 году прирост товарооборота составил 113%, при этом валовой доход от реализации увеличился на 144%, что может свидетельствовать о достаточно эффективной деятельности изучаемого предприятия.

Продолжая рассмотрение абсолютных показателей деятельности предприятия, следует уделить особое внимание издержкам обращения и их удельному весу в структуре валовых доходов предприятия. Удельный вес издержек обращения в дые расходы, административно-управленческие расходы предприятия, а также расходы на рекламу. Издержки обращения в 2004 году составили 1765 тыс.руб. или 11% к обороту. В 2005 году издержки увеличились до цифры 2082 тыс.руб., но их уровень к обороту остался без изменений. Уровень издержек обращения является важнейшим показателем работы предприятия и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в стоимости товара.

Прибыль в процентах к реализации услуг принято называть уровнем рентабельности. Он увязывает конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности с объемом реализации услуг и определяется по прибыли от реализации услуг. На предприятии в 2005 году уровень рентабть» за 2004-2005 гг., можно сказать, что предприятие значительно улучшило свои экономические показатели в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Удалось добиться увеличения объема реализации на фоне снижения уровня издержек обращения. Как следствие, увеличилась прибыль предприятия и повысилась рентабельность.

Таким образом, анализ основных экономических показателей свидетельствует о достаточно эффективной работе предприятия. В то же время представляется необходимым повышение экономической заинтересованности работников предприятия в наиболее эффективном использовании ресурсов для увеличения прибыли на одного работника.

2.2. Действующая система налогообложения ООО «Автозапчасть»

На сегодняшний день ООО «Автозапчасть» применяет общий режим налогообложения. ООО «Автозапчасть» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога и др.

Объектом налогообложения НДС для ООО «Автозапчасть» является реализацияра, день оплаты либо день предъявления покупателю счёта-фактуры.

Выручка от реализации определяется исходя их доходов ООО «Автозапчасть», связанных с расчётами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде реализации между суммой НДС по реализованным товарам и произведёнными из неё вычетами. Уплата налога производится ООО «Автозапчасть» по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определён Налогя является прибыль, полученная ООО «Автозапчасть». Прибылью ООО «Автозапчасть» признаётся доход, уменьшенный на величину произведённых расходов (обоснованные и документальные подтверждённые затраты).

Все доходы, полученные ООО «Автозапчасть», подразделяются на 3 группы:

 доходы от реализации товаров;

 внереализационные расходы;

 доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы также подразделяются на три вида:

 расходы, связанные с реализацией товаров

 внереализационные расходы

 расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

По итогам каждого отчётного периода ООО «Автозапчасть» исчисляет сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода.

ООО «Автозапчасть» обязано по истечению каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определён Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24).

Объектом налогообложения являются выплаты в денежной или натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям.

Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ООО «Автозапчасть» за налоговый период в пользу работников. При её определении учиального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведённых на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ОО «Автозапчасть» ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Достоинства и недостатки общего режима налогообложения для ООО «Автозапчасть» приведены в табл. 2.2

Таблица 2.2

Достоинства и недостатки общего режима налогообложения

Достоинства Недостатки

- возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия. - увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включение единого социального налога.

Общий режим налогообложения применяется чаще всего. Некоторые предприятия обоснованно считают, что с точки зрения оптимизации налогообложения этот режим для них наиболее приемлем. Для некоторых предприятий общий режим налогообложения, наоборот увеличивает затраты не ровести сравнительный анализ налоговых режимов и выбрать для предприятия наиболее оптимальный.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АВТОЗАПЧАСТЬ»

3.1. Порядок применения упрощенной системы на примере предприятия ООО «Автозапчасть»

Рассмотрим применение специальных налоговых режимов налогообложения в ООО «Автозапчасть» на примере упрощённой системы налогообложения, предполагая, что на этот специальный налоговый режим малое зультатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Для ООО «Автозапчасть», применяющему упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранится только действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).

Страницы: 1, 2, 3