Налоги

|стоимость амортизируемого имущества, находящегося на праве |

|собственности, превышает 100 млн. руб. |

|имеются филиалы и (или) представительства. |

|Изменен критерий по доходу (валовой выручке): |

|Теперь он равен 15 млн. руб. в год (для организаций и предпринимателей).|

| |

|При этом для осуществления права перехода на упрощенную систему этот |

|критерий составляет 11 млн. руб. за 9 месяцев; это ограничение |

|установлено только для организаций! Для предпринимателей такого |

|ограничения не установлено. |

| Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание |

|перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 |

|октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого |

|налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в |

|налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.|

|Изменить выбранный объект налогообложения можно до 20 декабря. |

| Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные |

|индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную|

|систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на |

|упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о |

|постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и |

|индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему |

|налогообложения в текущем календарном году с момента создания |

|организации или с момента регистрации физического лица в качестве |

|индивидуального предпринимателя. |

| Если по итогам налогового (отчетного) периода доход |

|налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого |

|имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, |

|превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на|

|общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было |

|допущено это превышение. |

| Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на |

|общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного |

|(налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, по |

|стоимости амортизируемого имущества и (или) по валовой выручке. |

| Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, |

|не вправе в добровольном порядке перейти на общий режим налогообложения |

|в течение календарного года. Такой переход он вправе осуществить лишь с |

|начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не|

|позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим|

|налогообложения. |

| Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения |

|на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную |

|систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он |

|утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. |

| Объектом налогообложения признаются: |

| доходы; |

| доходы, уменьшенные на величину расходов. |

| Выбор объекта налогообложения осуществляется самим |

|налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться |

|налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы |

|налогообложения. Однако, начиная с 1.01.05 все налогоплательщики должны |

|будут исчислять налог, используя в качестве объекта налогообложения |

|ДОХОД, УМЕНЬШЕННЫЙ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, независимо от того, какой |

|объект они выбрали ранее. |

| Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы,|

|установлено, что сумма налога (квартальных авансовых платежей по |

|налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается |

|указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на |

|обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период |

|времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При |

|этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может |

|быть уменьшена более чем на 50 процентов. |

| Существенно расширился перечень расходов, принимаемых к вычету при|

|исчислении налоговой базы, когда объектом налогообложения является |

|"доход, уменьшенный на сумму расходов". При этом добавилось требования, |

|содержащееся в ст. 255 НК: все понесенные расходы должны быть |

|документально подтверждены и обоснованы (т.е. экономически оправданы). |

| Введена декларированная ранее т.н. "полная инвестиционная льгота":|

|предоставляется вычет по приобретаемым основным средствам на их |

|стоимость. |

| Объявлено, что налогоплательщики будут руководствоваться только |

|кассовым методом признания доходов. Расходы признаются после их |

|фактического осуществления. |

| Введен "минимальный налог" - для налогоплательщиков, выбравших |

|объектом налогообложения доход, уменьшенный на сумму расходов. |

| Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в|

|общем порядке (т.е. по упрощенной системе) налога меньше суммы |

|исчисленного минимального налога. |

| Для указанных налогоплательщиков предусмотрен также |

|(отсутствовавший ранее) порядок переноса убытков на будущее. |

| Налоговым периодом признается календарный год. |

| Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять |

|месяцев календарного года. |

| В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая|

|ставка устанавливается в размере 6 процентов. |

| В случае, если объектом налогообложения являются доходы, |

|уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в |

|размере 15 процентов. |

| Осталось положение (теперь закрепленное в законе) о том, что налог|

|уплачивается только по месту нахождения (месту жительства) |

|налогоплательщика. |

|Итак, представим в |

|следующей таблице |

|основные изменения: |

| |

|Что было: |Что появилось: |

|Ограничение по валовой |10 млн. за календарный |15 млн. по итогам |

|выручке |год |любого налогового |

| | |(отчетного) периода |

|Ограничение по |среднесписочная |средняя численность - |

|количеству работающих |численность - не более |не более 100 чел. |

| |15 чел. | |

|Ограничение по стоимости|не было |стоимость - не более |

|амортизируемого | |100 млн. |

|имущества | | |

|Возможность иметь в |не было |есть, если при этом 50%|

|уставном капитале | |среднесписочной |

|Общественную организации| |численности работающих |

|инвалидов (ООИ) | |составляют инвалиды и |

| | |их доля в фонде оплаты |

| | |труда - не менее 25%. |

|Запрет на право |не было |введено |

|применения упрощенной | | |

|системы при наличии | | |

|филиалов и (или) | | |

|представительств | | |

|Обязанность уплачивать |существовала |отменяется |

|ЕСН | | |

|Уплата обязательных |уплата в общем порядке |Для налогоплательщиков,|

|взносов в Пенсионный | |выбравших объектом |

|фонд РФ | |налогообложения доходы,|

| | |установлено сумма |

| | |налога по упрощенной |

| | |системе уменьшается на |

| | |сумму обязательных |

| | |страховых взносов (но |

| | |не более 50%) |

|Ставки налога |до 10% с валовой |6% с дохода или 15% с |

| |выручки или до 30% с |разницы между доходом и|

| |совокупного дохода |расходами. Региональные|

| |(объект налогообложения|власти не могут менять |

| |и конкретные ставки |ни объект |

| |устанавливались |налогообложения, ни |

| |региональными властями)|размер ставок. |

|Срок подачи заявления на|Заявление подавалось не|Заявление должно |

|переход к упрощенной |позднее 1 месяца до |подаваться только в |

|системе |начала того квартала, в|период с 1 октября до |

| |котором |30 ноября, т.е. до |

| |налогоплательщик |начала следующего |

| |намеревался перейти на |календарного года, в |

| |упрощенную систему |котором |

| | |налогоплательщик желает|

| | |применять упрощенную |

| | |систему. |

|"Минимальный налог" = 1%|не было |Введен как альтернатива|

| | |основному налогу по |

| | |упрощенной системе в |

| | |случае, когда сумма |

| | |налога, исчисленного в |

| | |общем порядке, окажется|

| | |меньше суммы такого |

| | |"минимального налога". |

|Право вычитать как |не было |предоставляется: |

|расходы стоимость | | 1) в отношении |

|приобретаемых основных | |основных средств, |

|средств | |приобретенных в период |

| | |применения упрощенной |

| | |системы |

| | |налогообложения, - в |

| | |момент ввода этих |

| | |основных средств в |

| | |эксплуатацию; |

| | | 2) в отношении |

| | |основных средств, |

| | |приобретенных |

| | |налогоплательщиком до |

| | |перехода на упрощенную |

| | |систему |

| | |налогообложения, |

| | |стоимость основных |

| | |средств включается в |

| | |расходы на приобретение|

| | |основных средств в |

| | |следующем порядке: |

| | | в отношении основных|

| | |средств со сроком |

| | |полезного использования|

| | |до трех лет |

| | |включительно - в |

| | |течение одного года |

| | |применения упрощенной |

| | |системы |

| | |налогообложения; |

| | | в отношении основных|

| | |средств со сроком |

| | |полезного использования|

| | |от трех до 15 лет |

| | |включительно: в течение|

| | |первого года применения|

| | |упрощенной системы |

| | |налогообложения - 50 |

| | |процентов стоимости, |

| | |второго года - 30 |

| | |процентов стоимости и |

| | |третьего года - 20 |

| | |процентов стоимости; |

| | | в отношении основных|

| | |средств со сроком |

| | |полезного использования|

| | |свыше 15 лет - в |

| | |течение 10 лет |

| | |применения упрощенной |

| | |системы налогообложения|

| | |равными долями от |

| | |стоимости основных |

| | |средств. |

|Право переноса убытков |не было |предоставляется: |

|на будущее | | Теперь можно |

| | |переносить суммы |

| | |убытков, полученных в |

| | |период применения |

| | |упрощенной системы, |

| | |когда налогоплательщик |

| | |использует в качестве |

| | |объекта налогообложения|

| | |Доходы, уменьшенные на |

| | |сумму Расходов. |

| | | Перенесенный убыток |

| | |может уменьшить |

| | |налогооблагаемую базу |

| | |не более чем на 30% в |

| | |течение не более |

29. Налоговые вычеты по НДС

|Причины и виды уклонений от уплаты налогов |

|Уклонение от уплаты [pic]налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, |

|которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, |

|производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей. |

|Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками: |

|*во-первых, активными действиями налогоплательщиков; |

|*во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений. |

|В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия |

|(небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения |

|от уплаты налогов. |

|Формы [pic]уклонения от уплаты налогов: |

|Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое |

|или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из|

|категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает |

|налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода |

|налогов можно разделить на 2 группы: правомерные и неправомерные. |

|К правомерным действиям относятся следующие: |

|воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат |

|налогообложению, однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или |

|полностью парализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и |

|не оправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности; |

|организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться |

|налогоплательщиком; |

|осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат |

|налогообложению в силу закона; |

|осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не |

|подлежат налогообложению; |

|Вторую группу составляют неправомерные способы: |

|осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации; |

|Налоговое планирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без |

|нарушения законодательства) - форма снижения размера налоговых обязательств |

|посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в |

|себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и |

|механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть |

|такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И не влекут |

|неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. |

|Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более |

|длительный срок (несколько отчетных периодов). |

|Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть |

|своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена |

|попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от |

|любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключения |

|странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте. |

|Можно выделить следующие |

|Причины, подталкивающие предпринимателей |

|к уклонению от уплаты налогов: |

|моральные; |

|политические; |

|экономические; |

|правовые. |

|Моральные причины порождаются существом и характером налоговых законов, а также |

|налоговой системой в целом. В случае непосильного "налогового гнета", когда |

|налогоплательщик фактически "работает на государство" и отдает ему львиную долю |

|своих доходов, у него рождается чувство подавления его государством. Как ответная |

|реакция на такое подавление выступает [pic]уклонение от уплаты налогов. |

|Политические причины - когда налоги начинают использоваться государством не только |

|для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономической |

|политики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс, |

|стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструмент |

|экономической политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на |

|некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике и |

|наоборот. |

|Экономические причины подталкивают налогоплательщика к [pic]уклонению от уплаты |

|[pic]налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида: |

|*причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и *причины, |

|порожденные экономической конъюнктурой. |

|Финансовое положение иногда является решающим фактором. Если финансовое положение |

|предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплаты налогов. |

|Правовые причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует |

|эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать|

|уплаты налогов. |

| |

|Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так |

|и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему |

|средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных |

|программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д. Кроме |

|того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов |

|конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов |

|возведено в ранг государственной налоговой политики. Можно выделить |

|Пять основных способов и средств, с помощью которых государство борется с |

|[pic]уклонением от уплаты налогов: |

|доктрина "существо над формой"; |

|Доктрина "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия сделки |

|определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характер фактически |

|сложившихся отношений между сторонами, а не название договора. |

|доктрина "деловая цель"; |

|Доктрина "деловая цель" заключается в том, что сделка, которая создает налоговые |

|преимущества недействительна, если она не достигает деловой цели. |

|право на обжалование сделок налоговыми органами; |

|Право на обжалование сделок налоговыми или иными органами является одним из основных|

|способов борьбы с уклонением от уплаты [pic]налогов [pic]. Налоговые органы вправе |

|обжаловать в суде сделки, совершаемые юридическими или физическими лицами. |

|презумпция облагаемости; |

|Презумпция облагаемости предполагает, что налогами должны облагаться все объекты |

|налогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Иначе |

|говоря, налогоплательщик сам должен доказывать свою невиновность, если будет |

|установлен факт нарушений. |

|заполнение пробелов в налоговом законодательстве. |

|Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодатели |

|принимают соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные |

|"лазейки", дающие возможность уклоняться от уплаты налогов. Они принимаются в |

|основном по результатам практической деятельности налоговых органов и вносимых ими |

|предложений. |

Страницы: 1, 2, 3, 4