на тему рефераты
 
Главная | Карта сайта
на тему рефераты
РАЗДЕЛЫ

на тему рефераты
ПАРТНЕРЫ

на тему рефераты
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

на тему рефераты
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Задачи и права налоговой службы, ответственность за нарушение налогового законодательства


Задачи и права налоговой службы, ответственность за нарушение налогового законодательства

План :

1. Введение

..........................................................................

......................................................

2. История развития налоговой системы

России....................................................................

.

3. Причины возникновения налоговых

правонарушений.......................................................

4. Налогоплательщики и налоговые правонарушения. Виды и

классификация...................

5. Состав и виды правонарушения

..........................................................................

.................

6. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения

............

7. Ответственность налоговых органов за налоговые

правонарушения.................................

8. Ответственность налоговых агентов за налоговые

правонарушения.................................

9. Список использованной литературы

..........................................................................

.........

1 .Введение

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде

умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта

налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного

вида общественных отношений, за которое законодательством установлена

определённая ответственность финансового, административного либо

уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения

заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность

состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности

Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих

работ по данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно

описаны и виды ответственности, и права участников налоговых

правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы

общественных отношений.

Что такое субъект налоговых правоотношений ? Данный правовой

институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые

из них:

1. по месту пребывания (по источнику дохода);

2. по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);

3. по правам и обязанностям.

Проработанность данной темы не так уж и велика, конечно многие

авторы писали на эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в России

налоговым законодательством, некоторые из этих работ устарели.

Основным объектом моего исследования являются налоговые

правонарушения, совершённые тем или иным субъектом налоговых отношений.

В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это

только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками,

это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее

часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса

других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками

налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача -

объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое

правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас

бурно развивается, стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития

этих отношений в экономически более развитых странах, дать более широкое

понимание проблем, связанных с налогообложением.

2. История развития налоговой системы в России

Процесс становления налоговой системы в более менее цивилизованной

форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом

государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего

натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. была

проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и

подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой

налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным

пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых

поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная

составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора

налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.

Поступление податей до 1885 г. контролировала Казённая палата,

учреждённая ещё в 1775 г.. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов,

поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции

не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из

необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён

институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500

человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным

поступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные

инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по

объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций

Как было сказано выше, основная масса налоговых платежей приходилась

на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявлялась в

этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в

реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков,

свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность

за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах

1883 г. [1].

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права

собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией

промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти

все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти

сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так

называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По

декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки

сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для

собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой

экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания

новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате

которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на

разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства,

установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный

налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый

сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин

постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к

резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового

законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое

уклонение плательщиков от уплаты налогов. Государство, в свою очередь,

пытаясь искоренить указанные явления, усилило меры уголовной репрессии за

правонарушения подобного рода. Уклонение от налоговых платежей

рассматривалось, как сокрытое противодействие советской налоговой

политике, направленное на срыв мероприятий советской власти. Тем не менее

количество выявляемых налоговых правонарушений не уменьшалось.

3.Причины возникновения налоговых правонарушений

Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой

взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все

эти причины можно разделить на три условных категории:

4. правовые ;

5. экономические ;

6. моральные;

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы

распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти

нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти

нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми

причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких

налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков

своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению,

законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает

сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо,

рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной

деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие

предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и

другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие

устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие

реализовать свою продукцию из-за её неконкурентноспособности. Следствием

этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты

им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая

культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в

последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура

обусловлена историческим фактором - существование института налогового

права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не

многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране

культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где

история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с

единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной

Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается

на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему,

которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его

возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю

роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все

правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения

средства на развитие своего предприятия. И у них существует

заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить

финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых

правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного

характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической

обстановке.

4.Налого платильшики и налоговые правонарушения .Виды и

классификация.

Законодательство не дает нам чёткого определения понятия

«налогоплательщик». В Законе РФ «Об основах налоговой системы в

Российской Федерации» (ст.3) дано определение, что плательщиками налогов

являются юридические лица, физические лица и другие категории

плательщиков. Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткого

толкования понятий «юридические лица», «физические лица», особенно не

понятно, что имеет в виду законодатель под словосочетанием «другие

категории плательщиков», но узнать это можно пользуясь не данным законом,

а в каждом конкретном случае, в соответствующем законе по конкретному

налогу .

Первые два термина позаимствованы из гражданского законодательства и

собственного толкования налоговое законодательство им не даёт, поэтому

при написании данной работы я буду исходить из определения этих терминов,

данных гражданским законодательством. Понятие «другие категории

плательщиков» Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации» не раскрывает, но указывает, что таковые могут быть.

Гражданский кодекс РФ определяет термин «юридическое лицо», как

«...организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или

оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим

обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и

осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести

обязанности, быть истцом и ответчиком в суде...», также «...должны иметь

самостоятельный баланс или смету»[2]. Из данного определения можно

выделить основные признаки, важные для понимания этого субъекта в

налоговом праве:

1. юридическое лицо должно иметь в собственности, хозяйственном ведении

или оперативном управлении обособленное имущество, т.е. имущество

обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должно

проявляться в наличии у него самостоятельного баланса или сметы;

2. юридическое лицо должно обладать самостоятельной имущественной

ответственностью, основывающейся на обособленном имуществе юридического

лица;

3. юридическое лицо вправе выступать в гражданском обороте от своего

имени.

Но это не все признаки, определяющие существование юридического

лица. В п.3 ст.49 ГК РФ говорится о правоспособности юридических лиц,

которая возникает в момент его создания, созданным же юридическое лицо

считается с момента государственной регистрации, согласно п.2 ст.51 ГК

РФ.

Таким образом юридическое лицо должно отвечать всем перечисленными

выше признакам, чтобы мы могли отнести его в категорию

налогоплательщиков.

Физическими лицами признаются граждане, способные иметь гражданские

права и обязанности, а также, своими действиями приобретать и

осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские

обязанности и исполнять их [3], т.е. обладающие правоспособностью и

дееспособностью.

Об индивидуальных предпринимателях в гражданском законодательстве

говорится, что ими, с момента государственной регистрации, могут стать

любые граждане, в полной мере обладающие право- и дееспособностью, либо,

если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей

(опекунов, усыновителей) [4].

5. Состав и виды правонарушения .

Перечисленные выше основные виды субъектов налоговых правоотношений

я и буду исследовать в своей работе в качестве налогоплательщиков.

Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений

может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой

юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой

ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами

состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав

правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния.

Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения

состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы

одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к

распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

1. противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия,

нарушающего норму права;

2. виновность деяния - характеризуется совершением противоправного

действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным

деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный

характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных

последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо

предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но

легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт

противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;

7. наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в

последствии отрицательными последствиями;

8. наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности

за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков не позволяет

рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а

следовательно исключает возможность привлечения его к правовой

ответственности.

Состав правонарушения также образуют элементы правонарушения,

первичные слагаемые системы состава правонарушения:

3. объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя

общественные отношения или интересы;

4. субъект правонарушения - это дееспособное лицо, совершившее данное

правонарушение;

5. объективная сторона правонарушения, здесь имеется в виду само

противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его

отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

6. субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели,

мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и

взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует с объективной

стороной состава определяя элемент ущерба. Объективная сторона, как акт

поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или

иное деяние, причиняющее вред объекту.

Опираясь на элементы состава правонарушения можно разобрать

правонарушение на составляющие его элементы и подробно исследовать.

6.Административная и уголовная ответственность за налоговые

правонарушения.

Налоговые правонарушения можно разделить на категории по нескольким

основаниям. В зависимости от характера совершённого деяния,

правонарушения делят на:

4. административные;

5. финансовые;

6. уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения) их

можно разделить на:

9. правонарушения против системы налогов;

10. правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;

11. правонарушения против исполнения доходной части бюджетов;

12. правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей

налогоплательщика;

13. правонарушения против контрольных функций налоговых органов;

14. правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учёта, составления

и представления бухгалтерской и иной отчётности;

15. правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

В своей работе для наиболее полного описания налоговых правонарушений я

буду использовать обе классификации.

Исследование финансовых правонарушений не может быть полным, если не

рассмотреть вопрос об ответственности за данные правонарушения, т.е.

вопрос финансовой ответственности. Правовые нормы, регулирующие

финансовую ответственность разбросаны по нескольким правовым актам:

7. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

8. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при расчётах с

населением»;

9. Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному

и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»;

10. Кодекс об административных правонарушениях (КоАП);

11. Уголовный кодекс РФ.

Ответственность за нарушение финансового законодательства

представляется как определённая совокупность различных видов юридической

ответственности [5]. Сама юридическая ответственность, как известно

включает в себя несколько основных видов ответственности:

12. гражданская ответственность;

13. административная ответственность;

14. уголовная ответственность;

15. дисциплинарная ответственность;

16. материальная ответственность.

Следует разобраться, элементы каких видов ответственности несёт в

своём составе финансовая ответственность.

Гражданская ответственность свойственна отношениям юридически равных

сторон , а в финансовом праве стороны не имеют равенства, здесь видны

отношения государственно-властного характера: сторона, представляющая

интересы государства, вправе давать указания, обязательные для исполнения

другой стороной.

Исходя из этого можно сделать заключение, что финансовая

ответственность не несёт в своём составе элементы гражданской

ответственности.

Но из этого вывода можно сделать исключение. Допустим,

государственный орган, представляющий интересы государства в налоговых

отношениях, своими действиями причинил ущерб интересам другого лица.

Здесь имеет место причинение вреда, которое регулируется в гражданском

порядке. Из выше написанного можно сделать вывод, что меры гражданской

ответственности не направлены на обеспечение соблюдения финансового

законодательства, хотя косвенное влияние имеет место.

Дисциплинарный и материальный вид ответственности также косвенным

образом влияют на формирование финансовой ответственности, т.к.

государство не может выступать стороной в отношениях подобного характера.

Допустим, что какое-либо должностное лицо предприятия совершило действия,

повлекшие за собой нарушение финансового законодательства. На него может

быть наложена дисциплинарная (или материальная) ответственность, но эту

ответственность лицо понесёт перед предприятием, понёсшим ущерб от

действий данного лица в виде уплаты штрафа и пени. За финансовое

правонарушение это должностное лицо понесёт административную

ответственность на основании п.12, ст.7, Закона РФ «О государственной

Страницы: 1, 2


на тему рефераты
НОВОСТИ на тему рефераты
на тему рефераты
ВХОД на тему рефераты
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

на тему рефераты    
на тему рефераты
ТЕГИ на тему рефераты

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.